При оформлении
отпуска материалов подписями получателей
непосредственно в карточках складского
учета, без оформления расходных документов,
карточки складского учета в конце каждого
месяца передаются в бухгалтерскую службу
и после обработки (составления соответствующих
учетных регистров) возвращаются на склад.
При использовании средств вычислительной
техники карточки передаются в вычислительный
центр и после ввода данных возвращаются
на склад.
По окончании
календарного года на карточках складского
учета выводятся остатки на 1 января следующего
года, которые переносятся во вновь открытые
карточки на следующий год, а карточки
истекшего года закрываются (в них делаются
отметки "остаток перенесен в карточку
200_ г. №. "), брошюруются (подшиваются)
и сдаются в архив организации. По указанию
руководителя службы снабжения и разрешению
главного бухгалтера карточки складского
учета могут вестись (продолжаться) и в
следующем календарном году. Унифицированные
формы первичной учетной документации
по учету материалов, утв. Постановлением
госкомстата россии от 30. 10.1997 г. № 71 а (с
учетом последующих изменений и дополнений).
На складах (в
кладовых) вместо карточек складского
учета допускается ведение учета в книгах
складского учета. В книгах складского
учета на каждый номенклатурный номер
открывается лицевой счет. Лицевые счета
нумеруются в том же порядке, что и карточки.
Для каждого лицевого счета выделяется
страница (лист) или необходимое количество
листов. В каждом лицевом счете предусматриваются
и заполняются реквизиты, указанные в
карточках складского учета. В начале
или в конце книги помещается оглавление
лицевых счетов с указанием номеров лицевых
счетов, наименований материалов с их
отличительными признаками и количества
листов в книге. Книги складского учета
должны быть пронумерованы и прошнурованы.
Количество листов в книге заверяется
подписью главного бухгалтера или лица,
им уполномоченного, и печатью организации.
Книги складского учета регистрируются
в бухгалтерской службе организации, о
чем делается запись в книге с указанием
номера по реестру.
Организацией
может быть установлен иной порядок оформления
книг складского учета.
При ведении складского
учета механизированным способом карточки
складского учёта могут не вестись.
При небольшой
номенклатуре материалов и небольших
оборотах разрешается на всех или на отдельных
складах (кладовых) организации и подразделений
вместо карточек (книг) складского учета
вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном
отчете отражаются данные (реквизиты),
которые имеются в карточках складского
учета, остаток материалов на начало месяца,
приход и расход за месяц и остаток на
конец месяца.
В месячных материальных
отчетах обычно отражают материалы, по
которым имелось движение (приход или
расход) в данном месяце. В этом случае
на начало каждого квартала составляется
сальдовая ведомость по всей номенклатуре
материалов данного склада (кладовой).
В материальных
отчетах указывается также сумма по приходу,
расходу и остаткам материалов. Сумма
может заполняться бухгалтерской службой
организации или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные
отчеты с приложением всех первичных документов
представляются в бухгалтерскую, службу
организации в установленные организацией
сроки. Перечень складов (кладовых), на
которых ведутся месячные материальные
отчеты, форма отчета, порядок его составления,
представления и проверки определяются
решением руководителя организации по
представлению главного бухгалтера. Кабкова
е.и. бухгалтерский учет - материально-ответственные
лица. Спб.: экономика и жизнь. 2007г.
Как отмечалось,
все первичные учетные документы по движению
материалов на складах организации должны
сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные
организацией сроки.
Полученные со
складов первичные документы подвергаются
в бухгалтерии контролю по существу и
законности совершенных операций, а также
правильности их оформления. В случаях
обнаружения операций, не соответствующих
законодательству российской федерации
и правилам бухгалтерского учета, работник
бухгалтерии, осуществляющий учет материалов,
сообщает об этом главному бухгалтеру.
После проверки первичные документы таксируются,
т.е. Определяется сумма (денежная оценка)
операций путем умножения количества
материалов на учетную цену.
Для более точного
представления о материально-производственных
запасах на предприятии, а так же за их
контролем проводится инвентаризация.
Проведение инвентаризации материалов
осуществляется в соответствии с методическими
указаниями по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, которые должны
применяться с учетом постановления госкомстата
россии от 18.08.1998 г. № 88. Инвентаризация
производится инвентаризационной комиссией,
назначаемой приказом руководителя предприятия,
в присутствии материально ответственного
лица и всех членов комиссии. До начала
инвентаризации материально ответственное
лицо обязано сделать все записи в карточках
складского учета материалов, сдать в
бухгалтерию приходно-расходные документы
и дать расписку об этом в инвентаризационной
описи.
В процессе инвентаризации
все материальные ценности пересчитываются,
перемериваются, взвешиваются и записываются
в инвентаризационные описи по форме №
инв-3. Инвентаризационные описи составляются
по местам хранения и материально ответственным
лицам. Затем бухгалтерия проставляет
в ведомостях цены, производит таксировку
и запись фактических остатков ценностей
по учетным данным.
Данные инвентаризационных
описей сопоставляются с учетными данными.
При выявлении расхождений между данными
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей составляются сличительные ведомости
по форме № инв-19 "сличительная ведомость
результатов инвентаризации товарно-материальных
ценностей". Сличительная ведомость
составляется в двух экземплярах бухгалтером,
один из которых хранится в бухгалтерии,
второй передается материально ответственному
лицу. Для отражения результатов инвентаризации
в учете составляется ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией
по форме № инв-26. Методические указания
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом министерства
финансов рф от 13. 06.1995 г. № 49.
Инвентаризационная
комиссия получает объяснения по расхождениям
от материально ответственных лиц и формулирует
свои рекомендации о порядке их регулирования.
Они рассматриваются постоянно действующей
инвентаризационной комиссией предприятия.
Принятые решения утверждаются руководителем
предприятия и отражаются в бухгалтерском
учете.
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации
(проводимой перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности) - в годовом
бухгалтерском отчете.
Порядок отражения
в учете результатов инвентаризации установлен
законом о бухгалтерском учете, положением
о бухгалтерском учете и отчетности в
рф, инструкцией к плану счетов бухгалтерского
учета, методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
(утверждены приказом мф рф от 13.06.1995 г.
№ 49).
При наличии излишков
и недостач материальных ценностей предприятие
может произвести взаимный их зачет (как
пересортицу), если такие излишки и недостачи
возникли по одному и тому же наименованию
материалов (например, краске), за один
и тот же инвентаризационный период и
у одного и того же материально ответственного
лица. В этом случае недостача краски одного
цвета может быть списана за счет излишка
краски другого цвета. В остальных случаях
выявленные излишки материалов в соответствии
с нормативными документами принимаются
к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости
на дату проведения инвентаризации и относятся
на увеличение финансовых результатов
организации записью: дебет счета 10 "материалы",
кредит счета 91 "прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "прочие доходы".
Недостача материалов
отражается записью по дебету - счет 94
"недостачи и потери от порчи ценностей",
а по кредиту - счет 10 "материалы".
Выявленные недостачи
в пределах норм естественной убыли списываются
на основании распоряжения руководителя
предприятия на издержки производства.
При этом делают соответствующие записи.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета
94 "недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи сверх
норм естественной убыли относятся на
виновных лиц. В соответствии со ст.246 трудового
кодекса рф размер ущерба, причиненного
работодателю при утрате и порче имущества,
определяется по фактическим потерям,
исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих
в данной местности на день причинения
ущерба, но не ниже стоимости имущества
по данным бухгалтерского учета с учетом
степени износа этого имущества. В связи
с этим на счетах бухгалтерского учета
делают запись: дебет счета 73 "расчеты
с персоналом по прочим операциям",
субсчет 73-2 "расчеты по возмещению материального
ущерба" - на рыночную стоимость недостающих
материалов; кредит счета 94 "недостачи
и потери от порчи ценностей" - на фактическую
себестоимость недостающих материалов
или счета 98 "доходы будущих периодов",
субсчет 98-4 "разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей"
- на разницу между рыночной стоимостью
и фактической себестоимостью недостающих
материалов. Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету результатов
инвентаризации, утв. Постановлением госкомстата
россии от 18. 08.1999 г. № 88 (с учетом последующих
изменений и дополнений).
При возмещении
недостачи виновником делают запись: дебет
счета 50 "касса" или 70 "расчеты
с персоналом по оплате труда", кредит счета 73 "расчеты
с персоналом по прочим операциям",
субсчет 73-2 "расчеты по возмещению материального
ущерба"
Одновременно
на разницу между рыночной стоимостью
и фактической себестоимостью недостающих
материалов делают запись: дебет счета
98 "доходы будущих периодов", субсчет
98-4 "разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей",
кредит счета 91-1 "прочие доходы".
Если виновные
лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются
на финансовые результаты коммерческой
организации. При этом делают запись: дебет
счета 91-2 "прочие расходы", кредит
счета 94 "недостачи и потери от порчи
ценностей". А.с. бакаева. Справочник
корреспонденций счетов бухгалтерского
учета, м.: информационное агентство "ипб-бинфа",
2002г.
Для целей налогообложения
потери от недостачи в пределах норм естественной
убыли принимаются, если нормы утверждены
в порядке, установленном правительством
рф (п.7 ст.254 нк рф).
Из вышесказанного
следует, что склады, как место хранения,
должны быть оборудованы весовой техникой,
стилажами, полками и другим оборудованием,
предназначенными для хранения и транспортировки
материалов на предприятии. На складах
вместо карточек складского учета допускается
ведение учета в книгах складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный
номер открывается лицевой счет. Аналитический
учет материалов на складах организации
осуществляется по каждому сорту, виду
и размеру в соответствии с порядком хранения
материалов. Для получения достоверной
информации о материалах на предприятии
проводится инвентаризация. Её результаты
должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации
(проводимой перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности) - в годовом
бухгалтерском отчете. При наличии излишков
и недостач материальных ценностей предприятие
может произвести взаимный их зачет (как
пересортицу), если такие излишки и недостачи
возникли по одному и тому же наименованию
материалов. Порядок отражения в учете
результатов инвентаризации установлен
законом о бухгалтерском учете.
ЗАДАНИЕ 2.
1. Всегда
ли выбытие нематериальных активов
отражается на счете "прочие
доходы и расходы"?
Ответ: нематериальные активы выбывают
из организации:
• в результате реализации (по разным
причинам);
• вследствие списания из–за нецелесообразности
дальнейшего использования;
• как финансовые вложения в уставный
капитал других организаций;
• в результате передачи безвозмездно;
• в качестве вклада в совместную деятельность
(простое товарищество).
Если
объекты нематериальных активов полностью
самортизированы, то происходит одновременное
списание сумм накопленной амортизации
и стоимости таких объектов. В случае прочего
списания нематериальных объектов выбытие
нематериальных активов отражается с
использованием счета 91 «прочие доходы
и расходы» с последующим отнесением полученных
доходов (расходов) на финансовые результаты
организации. Выявленный на счете 91 «прочие
доходы и расходы» в конце отчетного периода
финансовый результат от всех операций
по выбытию нематериальных активов, за
исключением безвозмездной передачи,
переносят на счет учета финансовых результатов
– счет 99 «прибыли и убытки». Кредитовый
(прибыль) остаток переносят со счета 91
в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо
списывают с кредита счета 91 в дебет счета
99; особо следует отметить, что отрицательный
финансовый результат от реализации и
безвозмездной передачи в целях налогообложения
не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2. Затраты
на капитальные вложения является
иммобилизацией оборотных средств?
Ответ: Затраты
на капитальные вложения не является иммобилизацией
оборотных средств.
Иммобилизация оборотных средств — отвлечение,
изъятие предприятием, фирмой, компанией оборотных средств из оборота
на затраты, не предусмотренные сметой. Также под этим термином может пониматься
превращение средств акционерной компании
в средства частных владельцев.
Капитальные
вложения – составная часть капиталообразующих
инвестиций. Они представляют собой затраты,
направляемые на создание и воспроизводство
основных средств. Капитальные вложения
являются необходимым условием существования
предприятия. Пренебрегая ими, фирма может
увеличить свои прибыли в краткосрочном
периоде, но в долгосрочном периоде это
приведет к потере прибыли, неспособности
предприятия конкурировать на рынке.
3. Нужно производить
переоценку основных средств
на отчетную дату?
Ответ: Переоценка
основных средств производится с целью
определения реальной стоимости объектов
путем приведения первоначальной их стоимости
в соответствие с рыночными их ценами
и условиями воспроизводства на дату переоценки.