Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

 

Содержание

 

1.Ответственность аудиторов  за некачественный аудит………………………3

2.Аудит нематериальных активов……………………………………………….7

Список литературы………………………………………………………………12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Ответственность  аудиторов за некачественный  аудит.

Предметом аудиторского исследования является учетная система и финансовая отчетность 
Получателями отчета аудитора являются акционеры компании, отчет адресован именно им. В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед акционерным обществом как коллективным заказчиком услуг. 
Помимо заказчиков аудита, аудиторское заключение используют и другие контрагенты: банки, кредиторы, налоговые органы, работники и профсоюзы, инвесторы, покупатели, поставщики, финансовые посредники (брокеры, биржевые аналитики). Для них аудиторское заключение зачастую становится единственным доступным независимым взглядом на состояние дел компании, основанным на глубоком исследовании ее регистров и документов. 
В этой связи возникает ряд вопросов. Должны ли аудиторы нести ответственность за убытки, которые вызваны небрежностью, проявленной ими в работе? Перед кем эта ответственность: перед компанией, с которой у аудитора заключен договор, перед индивидуальными акционерами этой компании или другими третьими лицами, кто могут обратиться с претензией по поводу понесенных убытков, положившись на заверенную аудитором отчетность? 
Ответственность перед государством обычно зафиксирована определенной системой штрафов и наказаний; перед клиентом - условиями договора; вопрос о размере ответственности перед третьими лицами (в том числе индивидуальными акционерами) в международной теории и практике аудита остается спорным и по сей день.

1 января 2009 года вступил  в силу федеральный закон от 30.12.2008 № 307-фз (далее закон № 307-фз), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной федеральным законом от 07.08.2001 № 119-фз "об аудиторской деятельности" (далее - закон № 119-фз). В частности, законом № 307-фз предусматривается отмена с 1 января 2010 года лицензирования данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (соа), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Уголовная ответственность  аудиторов и аудиторских организаций  наступает в случае:

* осуществления предпринимательской  деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 "Незаконное предпринимательство" Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот  тысяч рублей или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти  часов, либо арестом на срок до шести месяцев.

* Использования частным  аудитором своих полномочий вопреки  задачам своей деятельности и  в целях извлечения выгод и  преимуществ для себя или других  лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами" Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом  на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность  аудиторов и аудиторских организаций  наступает в следующих случаях (ст. 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)" Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):

* осуществление предпринимательской  деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч  рублей.

* Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч   с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

* Осуществление предпринимательской  деятельности с нарушением условий,  предусмотренных специальным разрешением  (лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц – от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от  тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:

* нарушения принятых  на себя по договору об аудите  обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса  Российской Федерации);

* причинения аудитором,  аудиторской организацией своими  действиями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  должна страховать риск ответственности  за нарушение договора. Страхование  осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации  обязаны хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские  организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими  при осуществлении аудиторской  деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской  организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз "Об аудиторской деятельности" установлена ответственность аудитора, аудиторской организации за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит нематериальных активов.

                                                                                                                                                         Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т. д. Поэтому учет операций, связанных с данным видом активов, зачастую вызывает у бухгалтера значительное количество вопросов, которые и будут рассмотрены в этой статье.

 

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

 составить план аудита нематериальных  активов; 

 оценить систему внутреннего  контроля аудируемого лица;

 разработать программу аудиторских  процедур;

 определить методы проверки.

 Аудиторская проверка нематериальных  активов основана на общем  плане проведения аудита, где  необходимо уделить внимание  важным или нетипичным операциям  по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

 

Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов

 Для определения  объема работ, необходимых для  формирования мнения о достоверности  отражения информации о нематериальных  активах, нужно рассмотреть состояние  внутреннего контроля бухгалтерской  отчетности. К нематериальным активам  могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

 исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезная  модель;

 исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

 имущественное право  автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

 исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров; 

 исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения и др.

 В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)*.

* П. 4 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н

 

 

При анализе системы  внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

 определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

 каким образом организация  обеспечивает неразглашение коммерческой  тайны; 

 создана ли комиссия  по приемке нематериальных активов; 

 проводится ли инвентаризация  нематериальных активов. 

 

 

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

 о способах оценки  нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства;

 принятых организацией  сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

 способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам нематериальных  активов; 

 способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по нематериальным  активам. 

 Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

 

 Этапы и процедуры  аудита нематериальных активов

 

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.