Контрольная работа по «Аудиту»

     Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

-  перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

-  состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

-  выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

-  порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

     В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

     В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  Практическое задание

     Я выбрала для исследования СПК «Ярославский», который подлежит обязательному аудиту согласно статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307 – ФЗ, а именно критерий 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных   фондов); (в ред. Федерального закона от 28.12.2010N400 ФЗ) 
  Для дальнейшей деятельности аудитору необходимо рассчитать планируемый уровень существенности. Расчет уровня существенности и осуществляется на основании данных отчетности экономического субъекта на основе положений правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Расчет  уровня существенности

Наименование показателя	Значения, тыс.руб	Доля, %	Значение принимаемое для расчета
Выручка	91493	5	4575
Валовая прибыль	5990	7	419
Собственный капитал	29820	3	895
Валюта баланса	84708	10	8471
Общие затраты	191219	4	7648

    Уровень существенности = (4575 + 895 + 7648):3 = 4372 рубля, таким образом, величина 4000 рублей, является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Список первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, которые необходимо аудитору  запросить у клиента.

     Первичные  документы. Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы – унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия  предоставляют также:

- выписка банка, если проценты  снимаются с расчетных, валютных  и прочих счетов;

- выписки банка по ссудному  счету;

- платежные поручения, если проценты  перечисляются в другой банк;

- мемориальные ордера банка;

- кредитные договора;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к  кредитным договорам и др.

     Регистры  аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

     Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

     Аналитический учет  по кредитам и займам на  предприятии должен быть организован  по:

- видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим организациям  и физическим лицам, у которых  он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты,  срок погашения которых еще  не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой  прибыли.

     Регистры  синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной аудиторской проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства.

     Финансовая (бухгалтерская)  отчетность. Она включает:

- бухгалтерский баланс – ф.№1;

- отчет о прибылях и убытках – ф.№2;

- отчет об изменениях капитала – ф.№3;

- отчет о движении денежных средств – ф.№4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – ф.№5.

     Помимо регистров  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками  информации являются регистры  налогового учета и налоговые  декларации.

Проведена аудиторская проверка учета  кредитов и займов в СПК «Ярославский»

Было выявлено, что сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками  кредиторами и финансовой службой  предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались  на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями  договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих  расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли  проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита  или займа) учитывались в составе  внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1 Конституция  Российской Федерации (принята  всенародным голосованием от 12.12.1993) [Электронный ресурс]: (с учетом поправок, внесенных Законами РФ к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) //СПС «Консультант Плюс».

2 Гражданский  кодекс Российской Федерации  от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс]: [принят Гос. Думой 21.10.1994: (с изм. и доп. от 05.06.2012 N 51-ФЗг.]: //СПС «Консультант Плюс».

3 Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп. от 30.03.2012 N 19-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ,) //СПС «Консультант Плюс».

4 Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21ноября.1996 г. № 129-ФЗ [Электронный ресурс]: (ред. 27.07.2010) // //СПС «Консультант Плюс».

5Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности (постановления Правительства  РФ от 23.09.2002 №696, от 03.07.2003 №405, 346Н  от 20 .05.2010, №99Н от 16.08.11 г).

6 Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: утверждено  приказом Минфина РФ от 06 октября  2008 г. № 106н (действующая редакция).   //СПС «Консультант Плюс».

7 Алборов Р.А. Практический аудит (курс лекций)/.А.Алборов, С.М.Концевая.– М.: Дело и Сервис, 2011. –304с.

8 Аудит: Учебное пособие  / В. И. Подольский, А. А. Савин,  Л. В. Сотникова, под ред.  В. И. Подольского.–  3-е изд.  Испр. и дополн. М.: Издательский центр «Академия», 2008. –744 с.

9 Бухгалтерский учет в  сельскохозяйственных организациях (под редакцией  Расторгуевой  Р.Н.), М.: Финансы и статистика, 2008. –416 с.

10 Вещунова,Н.Л. Сборник задач по бухгалтерскому (финансовому) учету : учеб. пособие / Н.Л. Гиляровская. – М.: Проспект, 2009. –160 с.

10 Кондраков Н.П. Бухгалтерский  (финансовый, управленческий) учет учебник  / Н.П. Кондраков. - М. : Проспект, 2009. –442 с.

11 Макальская М. Л., Пирожкова Н. А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами.  М.: Дело и Сервис, 2008. –160 с.

12 Сборник задач по  бухгалтерскому учету (под редакцией  проф. Ларионова А.Д.).  М: Проспект,  2008. –288 с.

13 Пономарева Г.А. Самоучитель  по бухгалтерскому учету. М.: Книга  сервис  2009. –160 с.

14 Юдина Г.А Основы аудита: учебное пособие .4-е изд., стер. М.:КНОРУС, 2011. –352 с.

15 http://biblio.bsau.ru/

16 http://www/audit.ru/

17 http://www/isa.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А

Письмо о проведении аудита

 

     Руководителю  СПК «Ярославский» Храмцову В.Н.

Вы обратились к нам  с просьбой о проведении обязательного  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности  за 2012 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного  задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводится на выборочной основе и  включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что  в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.