Контрольная работа по "Аудиту"

Вариант 2.

Задача №1

В ходе проверки было выявлено, что предприятие неправильно начислило амортизацию по основным средствам Сумма искажения составила 1000000 рублей, валюта баланса организации составляет 30000000 рублей

Задание

Предложить исправления в финансовую отчетность

Какое мнение следует выразить аудитору в случае исправления ошибки руководством

Предложить формулировку аудиторского заключения по финансовой отчетности

Решение:

Уровень существенности в данном случае составит: 30000000 х 2 % = 600 000 рублей. Сумма искажений превышает допустимый уровень существенности. Таким образом, рекомендации аудитора будут следующие:

А) внести корректировки в декларации по налогу на имущество за период, в которых выявили данную ошибку и доплатить налог на имущество;

Б) внести корректировки в бухгалтерскую отчетность в текущем периоде (в период проверки) за счет начисления дополнительной суммы (либо сторнировать данную сумму) амортизации и уменьшению или увеличению стоимости основных средств.

Отметим, что если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение.

В этом случае заключение будет звучат следующим образом:

«Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств искажена и искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря не отражена стоимость производственного оборудования в размере 1000 000 тыс. рублей, По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации по состоянию на 31 декабря, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»

 

 

Задача №2

По данным бухгалтерской отчетности (см приложение 1 и 2) рассчитать уровень существенности

1. В ходе проверки аудитор  установил, что организация приняла к учету в качестве объекта основных средств здание стоимостью 30 млн рублей. На покупку этого здания был взят кредит, по которому на момент ввода в эксплуатацию были начислены проценты в сумме 3 млн рублей, и которые не были включены в состав капитальных вложений

Предложить поправки в  финансовую отчетность.

Оценить, является ли данная ошибка существенной?

2. В ходе проверки аудитор  выявил, что по зданию, переведенному  на консервацию за текущий  год была начислена амортизация  в сумме 2 млн рублей

Предложить поправки в финансовую отчетность

Оценить, является ли данная ошибка существенной?

Оценить, является ли совокупность выявленных (с учетом 1) искажений существенной?

3. При осмотре законсервированного  здания аудитор установил, что  оно находится в непригодном для эксплуатации состоянии, то есть не способно в будущем приносить экономические выгоды организации и соответственно не отвечает критериям активов. Первоначальная стоимость здания составляет  100 млн рублей, начисленный износ составляет 93 млн рублей

Предложить поправки в финансовую отчетность

Оценить, является ли данная ошибка существенной?

Оценить, является ли совокупность выявленных (с учетом 1 и 2) искажений существенной?

4. По результатам проверки аудитор  обратился к руководству с требованием исправить выявленные ошибки. Руководство организации согласилось исправить первую и вторую ошибку, но отказалось исправить третью.

Сформулировать аудиторское заключение.

Решение

1. Расчет  существенности

 

Таблица 1 - Расчет существенности в аудите

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля существенности в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль, тыс. руб.	1341	5	67,05
Объем реализации без НДС, тыс. руб.	890087	2	17801,74
Валюта баланса, тыс. руб.	258882	2	5177,64
Собственный капитал, тыс. руб.	92569	10	9256,9
Общие затраты, тыс. руб.	687311	2	13746,22
Среднее значение	Х	Х	9209,91

 

Определим отклонение данного показателя от наименьшего и наибольшего:

- от наибольшего показателя:

((17801,74 – 9209,91) / 9209,91) х 100 % = 93,29 %

- от наименьшего показателя:

((9209,91 – 67,05) / 9209,91) х 100 % = 99,27 %.

 Оба показателя отличаются  от среднего более чем на 30 %, но так как процент отклонения  больше при сравнении с наибольшим показателем оставим для расчета существенности наименьший показатель:

(17801,74 + 5177,64 + 9256,9 + 13746,22) / 4 = 11495,63 тысяч рублей.

Данный показатель можно округлить до 11 500 тысяч рублей (процент отклонения составит – 0,04 %).

2. Отметим, что под уровнем существенности  понимается предельное значение  ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь  этой отчетности с большей  степенью вероятности не в  состоянии делать на ее основе  правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В нашем случае уровень существенности составляет 11,5 млн. руб., следовательно, ошибка допущенная бухгалтером в 3 млн. руб. не является существенной.

Но необходимо внести поправки как в бухгалтерскую, так и налоговую отчетность, так как в связи с не включением процентов в стоимость ОС был не до начислен налог на имущество.

В бухгалтерском учете ошибки текущего года исправляются в месяце их обнаружения. Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден в установленном законом порядке, исправления делаются в текущем году.

Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях отличается от порядка в бухгалтерском учете. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Следовательно, организации необходимо сдать уточненные декларации по налогу на имущество и прибыль. А в бухгалтерском учете восстановить сумму расходов по процентам и включить данную сумму в стоимость ОС, и затем начислить амортизацию за те периоды, когда она должна была начисляться.

3. Необходимо  отметить, что в налоговом учете  ОС, законсервированные на срок  более трех месяцев, не амортизируют, но при этом облагают налогом на имущество. В период консервации его начисляют исходя из неизменной остаточной стоимости ОС. Следовательно, в данном случае произошло занижение налоговой базы по налогу на имущество. Как и в предыдущем случае организации необходимо будет подать уточненный расчет по налгу на имущество. В бухгалтерском учете данная ошибка (по зданию, переведенному на консервацию за текущий год была начислена амортизация в сумме 2 млн рублей) не является существенной, так как гораздо ниже уровня существенности (11,5 млн. руб.), даже в совокупности с предыдущем случаем (3 + 2 = 5 млн. руб.). Так же необходимо внести поправки и в финансовую отчетность – восстановить стоимость основных средств за счет уменьшения суммы начисленной амортизации на прочих доходы организации.

4. Напомним, что иногда помимо физического  износа здание стареет морально. Моральный износ наступает независимо  от физического материального  износа и представляет собой  снижение и утрату эксплуатационных качеств зданий, вызываемую изменением нормативных требований к их планировке, благоустройству, комфортности.

Необходимо также напомнить, что в отношении НДС налоговики настоятельно рекомендуют организациям, которые списывают морально устаревшее имущество, восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету.

Таким образом, сумма морального износа составит:

(100 – 93) х 1,18 =8,26 тыс. руб.

С учетом предыдущем выявленных недочетов сумма ошибки составляет: 8,26 + 3 + 2 = 13,26 млн. руб.

Данная ошибка является существенной, так превышает уровень существенности 11,5 млн. руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01 «Основные средства субсчет «Выбытие основных средств»    

Кредит 01 «Основные средства»

 — отражена  первоначальная стоимость списываемого  основного средства – 100 млн. руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

 — отражена  сумма амортизации, начисленной  за период эксплуатации объекта – 93 млн. руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

 — списана  остаточная стоимость основного  средства (на основании акта о  списании) – 7 млн. руб.

5. Аудиторское  заключение

Мною произведена проверка финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за период с 1 января по 31 декабря 2012 года.

Ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке, несет руководство хозяйствующего субъекта. Аудиторская организация несет ответственность за свое заключение по данной финансовой отчетности.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с ФСАД. Эти стандарты обязывают, чтобы мы обеспечили пользователей достаточной уверенностью в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

Проверкой установлено, что хозяйствующим субъектом неправомерно были сделаны следующие действия:

1. В ходе  проверки аудитор выявил, что по зданию, переведенному на консервацию за текущий год была начислена амортизация в сумме 2 млн рублей.

2. При осмотре  законсервированного здания аудитор  установил, что оно находится  в непригодном для эксплуатации  состоянии, то есть не способно в будущем приносить экономические выгоды организации и соответственно не отвечает критериям активов. Первоначальная стоимость здания составляет  100 млн рублей, начисленный износ составляет 93 млн рублей.

Указанные суммы превышают уровень существенности. Выявленные факты являются нарушением действующего законодательства и искажают показатели финансовой отчетности.

По нашему мнению, финансовая отчетность хозяйствующего субъекта не представляет достоверную информацию о результатах его финансово-хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

Задача №3

Рассмотрите следующие виды аудиторского доказательства. Расположите их по порядку, начиная с самых сильных (цифра 1), и, заканчивая самыми слабыми видами (цифра 4 или 5) аудиторского доказательства.

Ниже таблицы поясните свой ответ

Определите доказываемую предпосылку

Цель: Подтвердить остаток на банковском счету Компании в конце года

Доказательство	Классификация
Устное подтверждение остатка Финансовым директором.	4
Копия выписки из банка, показывающая остаток на счету в конце года.	3
Письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счету в конце года.	1
Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счету банка в конце года.	2

 

 

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства (внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации)), затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные (смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде) доказательства и внутренние доказательства (внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №4