Контрольная работа по аудиту

  6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

  7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

  8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор  может использовать различные способы  накопления необходимой информации.

   Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

1. проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
2. помощь в организации бухгалтерского учета;
3. помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4. помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
5. консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
6. экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
7. консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
8. разработка учредительных документов и др.;
9. предоставление информации о будущих партнерах;
10. информационное обслуживание клиентов;

      Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации; проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

 Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

 

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность либо в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Независимость аудиторов  установлена статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным. Ответственность за принцип независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости разрабатываются ею же.

 

 

Аудит не могут осуществлять:

1. Аудиторы, являющиеся учредителями аудируемых лиц, т.е. руководители, бухгалтера и иные лица, несущие ответственность за организацию бух учета.
2. Аудиторы, состоящие с учредителями аудируемых лиц в близком родстве.
3. Аудиторские организации, руководители и другие должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц.
4. Аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с аудируемыми лицами.
5. Аудиторские организации, если аудируемые лица являются филиалом или представительством этой аудируемой организации.
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые в течение предыдущих 3-х лет оказывали услуги по ведению бух отчетности аудируемому лицу.

Предприятия и организации имеют  право выбора аудиторской организации  для проведения обязательной аудиторской  проверки и аудиторской организации  или аудитора - предпринимателя для  проведения инициативных аудиторских  проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

В настоящее время в Российской Федерации действует большое  количество аудиторских фирм, и перед  экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать  аудиторскую фирму — довериться рекламе. Однако это и самый ненадежный способ, поскольку нет уверенности  в качестве и надежности работы рекламируемой  фирмы. 
Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, выставок и пр.

 Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора - предпринимателя следует обратить внимание на:

1) наличие лицензии у аудиторской  организации;

2) соблюдение принципа независимости  аудиторской организации, ее руководителей  и должностных лиц, аудитора - предпринимателя и аудиторов  от организаций - заказчиков, их  руководителей и должностных  лиц, отвечающих за соблюдение  требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчетности, и их близких родственников;

3) наличие у аудиторской организации  достаточного числа сотрудников  (аудиторов) для проведения аудиторской  проверки организации соответствующего  размера;

4) наличие положительных рекомендаций  от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору - предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации  договора страхования риска ответственности  за нарушение договора на аудиторскую  проверку.

Основными критериями отбора аудиторских фирм являются:

 

1. численность персонала и его опыт;
2. оборот фирмы;
3. наиболее крупные клиенты фирмы;
4. уровень цен на услуги;
5. возможные предоставляемые льготы;
6. степень ответственности за качество аудита;
7. наличие филиалов в регионах;
8. продолжительность работы на рынке;
9. наличие соответствующей лицензии;
10. ассортимент предоставляемых услуг.

 

      1) Наличие  соответствующей лицензии у аудиторов и аудиторских фирм.

Постановлением правительства  Российской Федерации от 6 мая 1994 г., № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" определен порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения контроля государством за соблюдением требований законодательства России, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы (в  том числе иностранные и созданные  совместно с иностранными юридическими лицами) вправе заниматься аудиторской  деятельностью в России только при  наличии лицензии на осуществление  аудиторской деятельности.

Осуществление юридическими и физическими  лицами аудиторской деятельности, без  полученной в установленном порядке  лицензии, является основанием для  применения мер ответственности, установленных  указом президента Российской федерации.

2) Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно установить, используя регулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм. 
Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.

4) Уровень цен и возможные предоставляемые льготы.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют  своим постоянным клиентам определенные льготы относительно цены, времени  оказания услуги, предоставления конкретных аудиторов, а в своих рекламных  буклетах (или используя другие формы  оповещения) перечисляют наиболее известных  своих клиентов для дополнительного  подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также следует учитывать при выборе аудиторов.

6) Степень ответственности за качество предоставляемого аудита.

Важный критерий выбора аудиторской  фирмы - степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская фирма готова нести в соответствии с договором на проведение аудита (диапазон ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская фирма по договору на аудит, очень широк).

7)Наличие филиалов в регионах.

Наличие филиалов в регионах может быть лишь вспомогательным критерием в тех случаях, когда это важно для экономического субъекта.

Продолжительность работы на рынке  аудиторских услуг - критерий, свидетельствующий об имеющемся опыте.

10)Ассортимент предоставляемых услуг.

Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудиторская фирма, тем это удобнее экономическому субъекту, так как при необходимости в одной и той же фирме он может получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той или иной проблемы.

При проведении конкурса на выбор  аудиторской организации правила  такого выбора определяются условиями  конкурса. Условия конкурса могут  быть индивидуальными либо типовыми, утверждаемыми государственными органами (например, при проведении аудита организаций, в уставном капитале которых есть доля госсобственности).

Однако выбор аудиторских организаций  несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В  этом случае выбирать следует из аудиторских  организаций - победителей открытого  конкурса на право проведения аудиторских проверок.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Укажите, к какой основной процедуре сбора  аудиторских доказательств относятся  следующие аудиторские процедуры:

1) проверка  правильности корреспонденции счетов;

2) проверка  правильности и достоверности  списания материалов в производство;

3) проверка  документов на полноту и качество  заполнения;

4) опрос  работников склада;

5) проверка  достаточности аналитического учета  по сч. 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

6) проверка  правильности и достоверности  расчетов с бюджетом по налогу  на прибыль.

Сделайте  необходимые пояснения.

Согласно  стандартам аудиторской деятельности, собирая аудиторские доказательства, аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:  инспектирование, наблюдение, инвентаризация, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Перечисленные в задаче шесть процедур сбора аудиторских доказательств являются частью проверки средств внутреннего контроля, которые входят в состав такой аудиторской процедуры как инспектирование.

Согласно  Методическим рекомендациям по получению  аудиторских доказательств  (одобрены Советом по аудиторской деятельностипри Минфине РФ, протокол N 41 от 22 декабря 2005 года)инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, проверку правильности корреспонденции счетов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.