Контроль учета основных средств в банке

   Основные средства, нематериальные активы, полученные по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения - выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене: оприходование основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены, - Д-т счета учета капитальных вложений К-т счета по учету выбытия (реализации) имущества.

   Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества: выбытие обмениваемого имущества (кроме основных средств и нематериальных активов) - Д-т счета по учету выбытия (реализации) имущества К-т счета по учету обмениваемого имущества. В случае неравноценного обмена, суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно.

   Затраты по доставке и доведению полученных основных средств и нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта, и увеличивают стоимость полученных основных средств и нематериальных активов; ввод в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, полученных по договору мены, — Д-т счета по учету основных средств, нематериальных активов К-т счета учета капитальных вложений. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете: Д-т счета по учету основных средств К-т счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества) или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являются вы- явленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.

                   2.3. Синтетический учет выбытия основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы» с Кт сч.01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом: продажа объектов юридическим или физическим лицам; передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством; ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списание в случаях физического или морального износа; списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

-осматривает ликвидируемые  объекты с использованием технической  документации (поэтажных планов, техпаспорта  объекта и др.), данных бухгалтерского  учета и другой информации;

-определяет невозможность  восстановления и дальнейшей  эксплуатации объекта;

-устанавливает причину  списания объекта (авария, стихийное  бедствие, нарушение нормальных  условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

-выявляет лиц, виновных  в преждевременном выбытии объекта  из эксплуатации, а также вносит  предложения о привлечении их  к ответственности в соответствии  с действующим законодательством;

-устанавливает возможность  использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает  их по ценам возможной реализации;

-осуществляет контроль  за изъятием из объекта драгоценных  металлов, годных узлов и сдачей  их на склад;

-составляет акты на  списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

                 2.4. Амортизация и переоценка основных средств

    Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, осуществляется арендодателем. Амортизация не начисляется по следующим объектам: внешнего благоустройства; земельным участкам и объектам природопользования; произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п.; мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; основным средствам, переданным (полученным) в безвозмездное пользование; основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; предметам, стоимостью ниже установленного лимита стоимости, включенным, в состав материальных запасов. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизаций по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Аналитический учет по счетам- учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Руководитель кредитной организации по основным средствам и нематериальным активам определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Применение одного из методов по однородным объектам основных средств и нематериальным активам осуществляется в течение всего срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы. Капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные основные средства, учитываются им как отдельный объект основных средств. На такие объекты основных средств арендатором ежемесячно начисляется амортизация исходя из метода начисления амортизации, установленного арендодателем по объекту, на который произведены затраты. В соответствии с договором аренды после его прекращения указанные объекты могут быть переданы арендодателю. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д-т счета по учету расходов, К-т счета по учету амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете; начисление амортизации нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой: Д-т счета по учету расходов К-т счета по учету амортизации нематериальных активов (Приложение 2).

 
    Переоценка основных средств. 
 
   В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1148 "О переоценке основных фондов" осуществите переоценку находящихся на вашем балансе зданий, сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве. Подлежат переоценке также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание. При проведении переоценки в Центральном банке Российской Федерации следует руководствоваться следующими положениями: 
 
1. Переоценка осуществляется по состоянию на 1 января 1996 года и отражается по балансу в феврале 1996 года. 
 
2. Новая стоимость основных средств может быть определена следующими способами: 
 
а) с помощью индексов изменения стоимости основных средств на 1 января 1996 года, публикуемых Государственным комитетом РФ по статистике; 
 
б) получением от предприятий - изготовителей данных о ценах на продукцию; 
 
в) получением сведений об уровне цен из средств массовой информации или специальной литературы; 
 
г) получением экспертных заключений о рыночной стоимости основных средств и незавершенного строительства. 
 
Здания и сооружения, принадлежащие Банку России, длительное время не эксплуатируемые или находящиеся в аренде, переоцениваются по методу, указанному в подпункте "г". 
 
3. Увеличение балансовой стоимости введенных в действие основных средств производится на разницу между новой ценой, рассчитанной с помощью индексов или рыночной, и ценой на 1 января 1996 года следующей бухгалтерской проводкой: 
 
Дт 920, 921, 922, 923, 924 
 
Кт 012 лицевой счет "Фонд переоценки основных средств". 
 
Учет сумм, начисленных по переоценке основных средств, ведется пообъектно. 
 
4. Переоценка оборудования, требующего монтажа и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства, включая стоимость проектно-сметной документации, отражается следующей проводкой: 
 
Дт 933, 937 
 
Кт 012 лицевой счет "Фонд переоценки незавершенного строительства". 
 
5. Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 1 января 1996 года по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России) либо коэффициентам пересчета, исчисляемым по отношению рыночной стоимости по состоянию на 1 января 1996 года к балансовой стоимости (при применении метода прямого пересчета). 
 
6. Превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5, над суммой, начисленной до 1 января 1996 года, износа по указанным основным средствам отражается проводкой: 
 
Дт 012 лицевой счет "Фонд переоценки основных средств" 
 
Кт 015 "Износ основных средств". 
 
7. С 1 января 1996 года начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. 
 
8. При вводе в эксплуатацию основных средств фонд переоценки незавершенного строительства переносится на фонд переоценки основных средств проводкой: 
 
Дт 012 лицевой счет "Фонд переоценки незавершенного строительства" 
 
Кт 012 лицевой счет "Фонд переоценки основных средств". 
 
9. Напоминаем, что нематериальные активы (счет 925) переоценке не подлежат. 
 
10. Ускоренная амортизация основных средств до особых указаний не применяется. 
 
11. С выходом настоящего письма отменяется письмо Банка России от 25 января 1995 г. N 140. 
 
   Кроме того: С 1 января 1996 года все предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не относятся к основным средствам и учитываются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на балансовом счете 942. Указанные выше предметы, приобретенные после 1 января 1996 года и поставленные на баланс как основные средства, должны быть перенесены на счет 942. 
 
   Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимостью до 2,5 (двух с половиной) установленных законом минимальных месячных окладов, списываются в установленном порядке и учитываются внесистемно.

   Во изменение Приказа по Центральному Банку России от 1 июля 1994 г. N 01-150 устанавливается новая сумма, в пределах которой руководители Главных территориальных управлений могут принимать решение о списании основных средств, в размере 5 (пять) миллионов рублей.

               Глава 3 Контроль учета основных средств в банке

                           3.1. Внутрибанковский контроль

   Контроль  может быть предварительным —  для предупреждения незаконных  операций проверяется правильность  оформления документов, реквизитов, подписей; текущим (в процессе операции) отражается подписью контролера; последующим.

   В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций. Все бухгалтерские операции, совершенные за предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основе первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

   По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

   Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций. Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.  
 
   Контроль должен быть направлен на: обеспечение сохранности средств и ценностей; соблюдение клиентами положений по оформлению документов; своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств; перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению. Контроль ведется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.