Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Ревизор должен знать, что  аналитический учет ведется по каждому  поставщику (подрядчику) раздельно  в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦК на дату возникновения обязательств.

 

 1.3 Контроль и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками.

 

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как  правило, безналичным путем, и средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельца счетов. При этом допускаются  безналичные расчеты; платежными поручениями; аккредитивами; платежными требованиями-поручениями, чеками.

Форма расчетов плательщиком и покупателем средств определяется договором или соглашением. Организации  – участники договора, по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чек на незачетную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты  с покупателями и заказчиками  в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.

Поэтому при проверке прежде всего необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

При проверке расчетов с  использованием различных форм различных  расчетов ревизор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в роде случаев – провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество.

Проверяя расчеты с  покупателями и заказчиками с  использованием векселей, необходимо обратить внимание на своевременность  и правильность отражения вексельного  процента по полученным векселям. Кроме  того, необходимо определить причины  неплатежей, если имеются факты просроченной дебиторской задолженности, нет  ли пропусков исковой давности.

Путем прослеживания и  арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования  при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости  отгруженной продукции при бартерных  сделках, взаимозачетах, расчетах с  использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Необходимо также проверить  правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными  в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Проверяется  правильность составления корреспонденции  счетов со счетом 62; соответствие записей  аналитического учета по счету 62 записям  в оборотной ведомости, Главной  книге, балансе.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками можно  применять, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.  

 

1.4. Контроль и ревизия кредитных операций

 

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку  являются необходимыми элементами и  средствами поддержания непрерывности  процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые  подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

При проведении проверки ревизор  должен выяснить:

- имеются ли в наличии  кредитные договоры. Отвечают ли  эти договоры требованиям норм  главы 42 ГК РФ;

- используются ли кредиты  по целевому назначению или  нет; 

- как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных  средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов  и т.д.);

- на каких счетах отражались  или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами;

- имеются ли просроченные  задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие  меры предпринимаются для погашения  задолженностей;

- правильно ли организован  аналитический и синтетический  учет по счетам 66 и 67;

- соответствуют ли данные  аналитического учета данным  синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге. Соответствуют  ли остатки в этих регистрах  остаткам на соответствующих  счетах и в балансе организации.

При ревизии кредитных  операций можно использовать следующие  приемы проверки:

- проверка документов;

- прослеживание операций;

- пересчет отнесенных  на издержки производства сумм  процентов;

- аналитические процедуры  с целью определения соотношения  заемных и собственных средств.

Тщательно продуманный и  хорошо поставленный аналитический  учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить  правильность начисления процентов  по этим кредитам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

При ревизии кассовых операций в столовой ревизор установил  следующее:

сальдо по счету 57 «Переводы  в пути» на 01 февраля 2009 г. составило 25000 руб., что подтверждается данными  бухгалтерского учета и баланса. В препроводительной ведомости  за 31 марта 2009 г. значится сумма сданных  в Сбербанк денег - 24500 руб.

Отделением Сбербанка  составлен акт на недовложение денег  в инкассаторскую сумку на 500 руб. Бухгалтером столовой на указанную  сумму недостачи денег в инкассаторской сумке была сделана следующая  запись: Д 76-4 - К 57 - 500 руб. После ревизии  кассир внес деньги в кассу.

Какое замечание следует  написать в акте ревизии? Сделайте бухгалтерские  записи.

 

Ответ:

1. Если комиссия выявила недостачу ценностей, то в акте следует также указать сумму недостачи и взять с материально ответственного лица письменное объяснения причин ее возникновения. Если кассир отказывается дать какое – либо объяснения, данный факт отражается в соответствующем акте. Затем материалы ревизии кассы передаются на рассмотрение руководитель организации (иному уполномоченному лицу), который должен принять решение по результатам ревизии.

2. Д 94 – К57 – 500 рублей - отражена недостача на основании акта на недовложение денег.

 Д 73,2  – К94 – 500 рублей – недостача денег отнесена на материально ответственное лицо 

 Д 50 – К73,2 – 500 рублей – внесена в кассу предприятия недостающая сумма.

 

 

Заключение

В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при отражении  расчетах операций:

- неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;

- подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных  требований и проч.) и, как следствие  этого, неправомерное списание  сумм на расчеты с другими  предприятиями;

- отражение на счетах бухгалтерского  учета нереальной дебиторской  и кредиторской задолженности;

- неправильное или неправомерное  отражение на счетах учета  сумм НДС, выделенных в счетах  поставщиков;

- несоответствие данных в счетах  поставщиков данным учета предприятия;

- нарушение методологии бухгалтерского  учета в части неверно составленных  корреспонденций счетов.

Приведем перечень типовых нарушений  при отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с получением кредитов.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих  кредитные отношения:

1.   1 . Отсутствие кредитного договора.

1.   2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

1. 3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита.

1. 4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1. 5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору, имеющих процентную ставку по  кредиту, сроки возврата кредита,  другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

2. 1. Включение в себестоимость  продукции работ, услуг) процентов  по кредитам банков, полученным  не для целей текущей производственной  деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).

2. 2. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) начисленных  банком процентов за пользование  кредитными средствами, но фактически  на конец отчетного периода  не уплаченных банку.

2. 3. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг)затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

2. 4. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам  банков, уплаченных после окончания  срока действия кредитного договора.

2. 5. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам  банков, превышающих сумму процентов  от фактически полученной суммы  кредита.

2. 6. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам  и займам, полученным не в банке.

2. 7. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого  предприятия другим юридическим  лицам.

2. 8. Проценты по кредитам банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность, относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

3.1. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов за кредит, полученный на финансирование  капитальных вложений после принятия  этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеобаротных активов процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

 

1. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина № 94н от 31 октября 2000г.
2. Мерзликина Е.М. Аудит. – М.: Инфра-М, 2009 – 368 с.
3. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2009. – 448 с.
4. Мельник М.В. Ревизия и контроль. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 520 с.
5. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009 – 416 с.
6. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – Мн.: Книжный Дом, 2009. – 512 с.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. – М.: Экзамен, 2009 – 416 с.
8. Аудит/Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 583 с.