Консолидированной и отдельной финансовой отчетности

Организация должна составлять сводную консолидированную отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Консолидированная отчетность организации», по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

• типовые формы консолидированной отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

• статьи (строки) типовых форм консолидированной отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной консолидированной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном консолидированном балансе или сводном отчете о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному консолидированному балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

Головная организация придерживается принятой формы сводного консолидированного баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного консолидированного баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному консолидированному балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной консолидированной отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки представления консолидированной отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной консолидированной отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной консолидированной отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних организаций, а также между дочерними предприятиями.

В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых организаций одновременно сводная консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей консолидированной отчетности головной организации и дочерних организаций и включения данных об участии в зависимых предприятиях.

Показатели консолидированной отчетности дочернего предприятия включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним предприятием.

Данные о зависимом предприятие включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого предприятия.

Наименование каждой составляющей сводной консолидированной отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

Сводная консолидированной отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная консолидированной отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан, или по решению головной организации.

Сводная консолидированной отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная консолидированной отчетность может публиковаться в составе публикуемой консолидированной отчетности головной организации.

Материнская организация должна представить консолидированные финансовые отчеты, в которых она консолидирует свои инвестиции в дочерние организации в соответствии с настоящим Стандартом. Консолидированные финансовые отчеты должны включать все дочерние организации материнской организации.

Материнской организации не представляет консолидированный финансовый отчет в следующих случаях:

• материнская организация сама является дочерний организацией;

• промежуточная или главная материнская организация представляет консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО.

Дочерняя организация – это организация, которая контролируется материнской организацией.

В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели субъект учредил предприятие специального назначения (далее - ПСН), субъект может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим субъектом.

Существование контроля предполагается, когда материнская организация владеет непосредственно или через дочерние организации более чем половиной голосующих акций другого субъекта, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль над субъектом. Контроль также существует в случаях, когда материнской организации принадлежит не более половины голосующих акций субъекта, но существуют:

• право на более чем половину голосов на основании соглашения с другими инвесторами;

• право определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;

• право назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность  субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления;

• право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность  субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления.

Дочерняя организация не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор является организацией венчурного капитала или иной аналогичной организацией.

Дочерняя организация не исключается из консолидации на том основании, что ее деятельность по своему характеру отличается от деятельности других организаций в рамках консолидации, а также дочерняя организация осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних организаций и раскрытия дополнительной информации в консолидированных финансовых отчетах о различных видах деятельности дочерних организаций.

Рассмотрим принципы подготовки консолидированной и отдельной отчетности согласно НСФО №1 параграф 63 «Процедуры консолидации. Консолидированные финансовые отчеты представляют финансовые отчеты о группе, как о едином хозяйствующем субъекте» [9].

 При составлении консолидированных финансовых отчетов субъект должен:

1. объединить финансовую отчетность материнской организации и ее дочерних организаций постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

2. исключить балансовую стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и ту часть капитала каждой дочерней организации, которая принадлежит материнской организации;

3. измерить и представить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период отдельно от доли материнской организации;

4. измерить и представить доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций отдельно от долей капитала акционеров материнской организации в них. Доли меньшинства в чистых активах состоят:

• из суммы долей меньшинства на дату первоначального объединения,

• доли меньшинства в изменениях капитала, происшедших с даты объединения.

В случаях, когда существуют потенциальные права голоса (такие, как права голоса, которые могут возникнуть в результате исполнения опционов на покупку акций, варрантов или конвертацию конвертируемых ценных бумаг), то соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на материнскую организацию и доли меньшинства, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.

Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. Согласно 28 раздела НСФО применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.

Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетов, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.

Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены с использованием одинаковой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах. Если член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированных финансовых отчетах для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовые отчеты соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Согласно НСФО №1 параграфа 66 «Отдельные финансовые отчеты», материнская организация не обязана представлять отдельные финансовые отчеты по материнской организации или по отдельным дочерним организациям [9]. В случаях, когда готовятся отдельные финансовые отчеты для материнской организации, организация должна учитывать все свои инвестиции в те дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации, которые не классифицируются как удерживаемые для продажи следующим образом: по фактическим затратам, или по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее:

1. тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и – если законодательство Республики Казахстан этого не требует – причины, по которым эти отчеты подготавливаются;

2. список значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или местонахождения, пропорциональную долю участия в собственности, и, если она отличается, долю имеющихся акций с правом голоса;

3. описание методов, использованных для учета инвестиций, указанных в подпункте 2) настоящего пункта и указание тех консолидированных финансовых отчетов, к которым данные отдельные финансовые отчеты относятся.

Финансовые отчеты организации, не имеющей дочерние организации, ассоциированная организация или доли участника совместной деятельности в совместно контролируемой организации, не является отдельными финансовыми отчетами.

1.2 Цель и сфера применения консолидированной и отдельной финансовой отчетности.