Консолидированная отчетность и особенности ее анализа

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

1. Консолидированная отчетность и особенности ее анализа   3

2. Тестовые задания          8

3. Практическое задание         9

Список использованных источников       12

Приложение            13

 

 

1. Консолидированная отчетность и особенности ее анализа

 

 

Понятия «сводная отчетность»  и «консолидированная отчетность»  не являются идентичными. Эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.

Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная — несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В приказе № 112 Минфина  России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» даны развернутая характеристика общих положений сводной (консолидированной) отчетности, порядок ее составления и представления, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, а также разработаны правила составления пояснений к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

При составлении консолидированной  отчетности ставится цель: элиминировать (исключить) влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом.

Общая идея консолидации очень простая по своей сути. Имеется  группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

В международных стандартах финансовой отчетности приведены и  все основные определения.

Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого.

Консолидированный баланс — сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированный отчет  о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Это обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Другие вопросы составления  консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расширением» и «дополнением» к своей отчетности.

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты:

1) компании, контроль  над которыми можно считать  временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком "будущем;

2) дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и т.п.;

3) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут зависеть от способа объединения — покупки или слияния.

При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии — за весь финансовый год.

В пояснительной записке  к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям):

- данные о наименовании зависимого общества,

- его юридическом адресе,

- величине уставного  капитала,

- доле головной организации  в общей сумме вклада, а также  изложение намерений о дальнейшем  участии.

Этапы консолидирования:

- первичная консолидация  производится при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация  производится при составлении  консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции.  

Техника и методы составления консолидированной  отчетности в разных странах различны.

Выделяют два метода составления первичной консолидированной  отчетности:

- метод покупки (приобретения);

- метод слияния (поглощения).

Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Консолидированный баланс по своей структуре практически ничем не отличается от бухгалтерского баланса. А это значит, что последовательность и методика анализа консолидированного баланса такая же, как анализ обычного баланса. Особенностью анализа консолидированной отчетности является то, что добавляется аналитический этап, в ходе которого нужно пояснить, какой вид консолидации отчетности использовался, на каких условиях произошло объединение предприятий в группу, охарактеризовать экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы. Ну и, конечно же, необходим (финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий.

Консолидированной отчетности присуши некоторые особенности:

- консолидированная отчетность  не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности корпоративной семьи. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность;

- результаты сделок  между членами корпоративной  семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

- отчеты группы содержат  сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

- если группа состоит  из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

 

 

2. Тестовые задания. Выбери один правильный ответ в приведенных тестовых заданиях.

 

	5. Бухгалтерская отчетность формируется в системе:
ОТВЕТЫ:	1. Управленческого учета. 2. Финансового  учета. 3. Оперативного учета. 4. Статистического учета.
	12. Актив бухгалтерского  баланса в РФ построен по  принципу:
ОТВЕТЫ:	1. Убывания степени  срочности погашения обязательств. 2. Возрастания степени  срочности погашения обязательств. 3. Убывания ликвидности  активов. 4. Возрастания  ликвидности активов.
	16. Показатели  бухгалтерского баланса отражают:
ОТВЕТЫ:	1. Организационную структуру  управления. 2. Финансовое положение предприятия на определенный момент времени. 3. Поступление денежных  средств от текущей и финансовой  деятельности. 4. Расходы организации  за текущий период.
	19. Показатели  деловой активности характеризуют:
ОТВЕТЫ:	1. Эффективность использования оборотного капитала. 2. Оборачиваемость запасов. 3. Период погашения  дебиторской задолженности. 4. Все ответы верны.
	21. Финансовой (бухгалтерской) отчетностью называется:
ОТВЕТЫ:	1. Система показателей,  отражающая результаты деятельности организации. 2. Совокупность таблиц  с определенным количеством показателей. 3. Информационная база  анализа финансового состояния  предприятия. 4. Все ответы верны.

 

 

 

 

 

3. Практическое задание. Используя показатели финансовой отчетности предприятия № 3 (приложение) проанализировать рентабельность работы предприятия. Результаты расчетов представить в таблице. На основе полученных результатов сделать выводы об эффективности работы предприятия.

Таблица  – Анализ показателей рентабельности

Показатели	Формула расчета коэффициента	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение  (+,-)
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	стр. 010, Форма №2	237 584	306 312	+ 68 728
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	стр. 020, Форма №2	188 252	251 047	+ 62 795
Прибыль от продаж, тыс. руб.	стр. 050, Форма №2	43 780	50 015	+ 6 235
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	стр. 190, Форма №2	20 149	20 485	+ 336
Капитал и резервы, тыс. руб.	стр. 490, Форма №1	119 471	110 190	- 9 281
Внеоборотные активы, тыс. руб.	стр. 190,  Форма №1	66 341	67 812	+ 1 471
Рентабельность продаж, %	стр.50 ф.№2 / стр.10 ф.№2	18,43	16,33	- 2,1
Рентабельность основной деятельности, %		10,66	11,18	+ 0,52
Рентабельность собственного капитала, %		16,86	18,59	+ 1,73
Рентабельность основного  капитала, %	стр.190 ф.№2 / стр.190 ф.№1	29,05	29,65	+ 0,6

 

Показатели рентабельности отражают взаимодействие производственно-финансовых и управленческих процессов предприятия. Анализ рентабельности и финансовых показателей в целом имеет существенное значение для определения стратегии развития организации, критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы.