Концепция финансовой отчетности

Активы оцениваются  исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.

Если же организация  ожидает ликвидации, то традиционный бухучет, основанный на принципе непрерывности, не подходит. В таких случаях прибегают к принципу ликвидационного бухучета. Все элементы учитываются по определенной чистой реализационной стоимости. Кроме того, при составлении финансовой отчетности применяются другие допущения, принципы и ограничения.

Принцип обособленности

Бухгалтерской учет имеет дело со специфичными и отдельными друг от друга хозяйствующими субъектами. Каждый из них рассматривается в качестве единицы бухучета самостоятельно и независимо от их владельцев и других организаций, например, акционерное общество и его акционеры являются отдельными лицами. Партнерские организации и единоличное хозяйства рассматриваются отдельно от своих владельцев, даже если такое разделение не имеет юридической основы. В соответствии с принципом обособленности, все бухгалтерские записи ведутся с учетом особенности данного субъекта. Данный принцип обусловливает четкое разделение между деятельностью организации и владельцами этой организации.

Принцип оценки

Этот принцип гласит, что в бухгалтерском учете следует производить оценку и составлять отчетность об экономической деятельности организации в денежном выражении. Принцип оценки признает денежную единицу в качестве эффективного средства передачи финансовой информации. Таким образом, деньги являются общим знаменателем - мерой, используемой в бухучете. Использование денежного выражения позволяет объединять различные объекты.

Следует отметить, что с течением времени стоимость денежной единицы претерпевает изменения. Поэтому во времена инфляции или дефляции денежные единицы различной величины отражаются на счетах и смешиваются, как если бы они обладали одинаковой покупательной способностью. В дальнейшем мы рассмотрим данную проблему и попытки бухгалтеров отражать в отчетности результаты изменения цен.

Принцип периодичности

 

Несмотря на то, что результаты деятельности отдельно взятого предприятия невозможно предсказать с абсолютной точностью, пока бизнес не придет к завершению, регулярные финансовые отчеты необходимы, поскольку те, кто ими пользуется, нуждаются в своевременной финансовой информации. За несоставление отчетности налагаются календарные ограничения, которые требуют учитывать изменения в составе экономических элементов предприятия, имеющих место на протяжении ряда коротких временных периодов. Хотя существуют отчетные периоды разной продолжительности, наиболее часто встречающийся период - один год. Некоторые компании пользуются календарным годом, в то время как другие используют финансовый год, окончание которого приходится на самую низкую точку деловой активности за период в 12 месяцев. В дополнение к ежегодным отчетам, некоторые компании предоставляют обобщенную финансовую информацию в промежутках, обычно ежеквартально.

Компании не обязаны использовать 12-ти месячный период в качестве отчетного. Они могут выбрать для себя другие периоды, если они лучше согласуются с их обычными производственными циклами. Примером более продолжительного периода может служить кораблестроение, где период строительства, осуществляемого компанией, обычно превышает один год.

Финансовые   отчеты   компании   содержат  даты,   отражающие  соответствующие временные периоды. Балансовый отчет датируется на определенное число, например 31 декабря, в компаниях, составляющих отчеты на основе календарного года. Отчет о финансовых результатах составляется за определенный календарный период - за месяц, квартал или год.

Принцип периодичности, таким образом, учитывает потребность лиц, принимающих решения, в своевременной краткосрочной информации. Данный принцип лежит в основе проведения различий между кассовым методом и методом начисления. Если бы не было спроса на периодическую отчетность на протяжении деятельности предприятия, начисления и отсрочки в поступлениях и затратах были бы необязательны.

 

Принцип себестоимости

Принцип себестоимости служит еще одним способом для выражения критерия оценки по первоначальной стоимости и указывает на то, что для признания в учете затрат используется денежное выражение; для записи на счетах и отражения в финансовых отчетах. Принцип себестоимости применяется для текущего учета операций и событий.

Затраты не всегда можно легко определить. Когда что-либо приобретается за деньги, это несложно, но когда актив поступает безвозмездно, в обмен на акции или другой неденежный актив, определение стоимости становится сложнее. В таких ситуациях другие критерии, такие как рыночная стоимость полученного актива, могут служить более точным показателем стоимости.

Когда речь идет об активах, поступивших в результате неденежных операций, себестоимость определяется по рыночной стоимости использованных ресурсов, либо по рыночной стоимости полученных активов, в зависимости от того, какой способ будет более надежным. Например, можно приобрести актив, а в качестве средства взаиморасчета использовать долговое обязательство. В этом случае себестоимостью будет рыночная стоимость денежной суммы на сегодня, которая будет оплачена в будущем с учетом условий кредита. Принцип себестоимости применяется ко всем элементам финансовых отчетов, включая обязательства.

Принцип себестоимости служит руководством на дату признания элементов в учете.

 

Принцип соответствия

Принцип соответствия расходов и доходов предусмотрен в бухгалтерском учете методом начисления, однако в этом случае важным является отчетный период, в котором расходы отражаются в бухгалтерской отчетности. Поступления за определенный отчетный период должны учитываться в соответствии с принципом начисления, когда налицо все условия для внесения поступлений в бухгалтерскую отчетность. Расходы, возникшие в процессе получения дохода, должны отражаться в учете за тот же период, что и сам доход. Если доходы были получены из прошлого отчетного периода или должны быть учтены в будущем отчетном периоде, то соответствующие тем или иным доходам расходы также должны учитываться в прошлом или будущем периоде.

В случае практического применения принципа соответствия расходов и доходов зачастую можно обнаружить, что затраты, которые в любом другом случае были бы учтены на момент оплаты, в данном случае отражаются в учете по статье «Активы». Причиной такого метода учета является то, что затраты были произведены с целью покупки материалов, основных средств и т. п., с целью получения дохода в будущем. Позднее, когда планируемый доход получен и учтен, происходит списание статьи «Активы на расходы», так как источники, формирования данных активов уже использованы. В этом случае происходит соотнесение учтенных активов и затрат на эти активы. Это означает, что как затраты, так и соответствующие им доходы отражаются финансовой отчетности за один и тот же период.

Некоторые расходы связаны с доходами прямой причинно-следственной зависимостью, особенно в случаях, когда осуществление затрат и получение дохода происходят одновременно. Примером могут служить затраты на комиссионные с продаж и затраты доставку. другие затраты находятся в причинно-следственной зависимости с доходами, но разделены во времени в том смысле, что затраты были произведены в одно время, доходы получены в другое.

Некоторые затраты не связаны напрямую с определенным видом деятельности, приносящей доход. Эти затраты необходимо распределить по отчетным периодам соответствии с определенными критериями. Примерами служат затраты на рекламу содействие торговле, на исследования и развитие, а также административные расходы.

Нижеприведенная таблица  может помочь при признании затрат в учете в соответствии с принципом соответствия издержек и поступлений.

Временная схема получения  выгоды	Элемент затрат должен
Экономическая выгода в  будущем Полученная экономическая  выгода или выгода, которую трудно точно определить Нет никакой экономической  выгоды	Учитываться по статье (<Активы)> Учитываться по статье «Расходы>) Учитываться по статье «Прочие  расходы (убытки)»

 

Чистая прибыль рассчитывается в учете применением одновременно принципа начисления и принципа соответствия расходов и доходов. Из-за широкого разнообразия в видах затрат, принцип соответствия расходов и доходов является одним из наиболее распространенных принципов в смысле простого количества бухгалтерских требований и правил, основанных на их использовании. Принцип соответствия расходов и доходов, который относится только к методу начисления, может потребовать корректировки доходов по итогам отчетного периода. Корректировка доходов необходима для внесения последних данных по затратам, определяя тем самым правильную сумму расхода для внесения в финансовый отчет в соответствии с определенной выручкой от реализации. В качестве примера можно привести начисленную, но не выплаченную заработную плату, начисленные, но не оплаченные суммы на выплату процентов.

 

Принцип полного раскрытия

 

Принцип полного раскрытия  требует, чтобы в отчете о финансовом положении содержалась вся необходимая  информация об экономическом положении  предприятия. Цель полного раскрытия  заключается в предоставлении стороннему пользователю наиболее полной бухгалтерской информации для принятия взвешенных и обоснованных инвестиционных и 1кредитных решений. Принцип полного раскрытия требует, чтобы данные бухгалтерского учета были понятными и не содержали вводящих в заблуждение данных или выводов.

Затраты — доходы

Ограничения, связанные  с затратами — доходами, очень  часто влияют на данные бухгалтерского учета. Основной смысл здесь заключается  в том, что доходы, извлекаемые  пользователями из специфической информации, должны превышать расходы на получение этой информации. Хотя эта концепция сама по себе важна, однако бывает очень трудно определить, получена ли выгода, или понесены затраты.

Консерватизм

Ограничение по принципу консерватизма предполагает, что  там, где существуют две альтернативы, одинаково удовлетворяющие концептуальным принципам и принципам применения, необходимо отдать предпочтение той альтернативе, которая оказывает наименее благоприятное влияние на чистую прибыль и/или на общую сумму активов. Там, где два альтернативных метода оценки доходов являются допустимыми, в отчетности должна быть отражена самая низкая сумма оценки. Что касается уровня задолженностей, то наибольшая сумма из двух альтернативных уровней задолженности должна быть отражена в отчетности. Там, где существуют обоснованные сомнения, какую из двух подходящих альтернативных сумм д ходов и затрат показать в бухгалтерской отчетности, необходимо показывать сумму, которая оказывает наименее благоприятный эффект на чистую прибыль.

Принцип консерватизма  предполагает, что там, где невозможно точно определить, какие данные следует занести в отчетность или невозможно точно определить сумму в денежном выражении, то с точки зрения пользователей финансовой отчетности лучше недооценить, чем переоценить уровень чистой прибыли и активов. Бухгалтеры должны принимать множество решений на основе выбора альтернатив, осуществляя всевозможные виды оценок и применяя принципы бухгалтерского учета. От их выбора зачастую зависит уровень чистой прибыли, активов и собственности владельцев, и не всегда у бухгалтеров готов единственно правильный ответ,

Элементы финансовых отчетов

1. Элементы балансового  отчета	Характеристики операции
Активы - это экономические ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых сделок или событий, которые вероятно в будущем принесут выгоду	Рассматриваемые как  активы, ресурсы должны: а) приносить в будущем  экономическую выгоду (быть пригодными для получения прибыли); б) быть под контролем, принадлежать на правах собственности  хозяйствующему субъекту (могут быть свободно использованы или исключены  из производства): в) быть результатом прошлых  операций (т.е. реально существовать  на настоящий момент в виде  запасов или находиться в производстве, создании или в пути)
Обязательства — это  задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая из сделок или событий прошлых периодов, расчет по которым приведет к передаче или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду	Рассматриваемо обязательства  должны: а) переводить активы, которые в будущем должны были принести экономические выгоды; б быть неизбежными: в) происходить из прошлых  операций
Собственный капитал  — это часть активов хозяйствующего субъекта, остающаяся после вычета после вычета всех его обязательств. Капитал включает специфические  категории статей, например, виды уставного  капитала и нераспределенную прибыль	Остаток в отчете представляет собой остаточную долю активов после  вычета обязательств
2. Элементы  отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности	Характеристики  операции
Доходы — это увеличение экономических выгод, происходящее в форме притока или увеличения активов, или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала	две существенные характеристики дохода от операций: доход от обычной деятельности компании возникает в результате продажи товаров, оказания услуг  или в результате использования другими  лицами ресурсов хозяйствующего субъекта: которые приносят доход в виде ренты, процентов. лицензионных платежей или дивидендов: прочие доходы представляют другие статьи. отвечающие определению  дохода и могут возникать или  не возникать в процессе обычной деятельности, напри мер: доходы от реализации основных средств или нереализованные доходы от переоценки ценных бумаг
Расходы - это уменьшение экономических выгод, происходящее в форме оттока или истощения  активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала. не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала	Существенная характеристика расходов заключается в том, что  они должны происходить одновременно с процессом получения доходов компанией. Затраты, которые не классифицируются как расходы могут рассматриваться  либо как активы (с вероятным получением в будущем экономических выгод), либо как потери (без получения экономических  выгод), либо как выплаты владельцам причитающейся  им доли капитала
Прибыль — это увеличение капитала в результате основной и не основной деятельности, событий, обстоятельств, воздействующих на хозяйствующий субъект, за исключением взносов в акционерный капитал	Характеристика операций не должна вызывать сомнения, что  это: • операция по получению  дохода от основной деятельности; • операция по взносам  в уставный капитал
Убытки — это сокращение акционерного капитала в результате основной деятельности и всех других операций, событий, обстоятельств, за исключением  тех, которые являются результатом  распределения акционерного капитала	Характеристика операций не должна вызывать сомнения, что  это: • операция по расходу; • операция по распределению  капитала

 

Критерии признания  и измерения

Критерии признания

Признание — это процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье присваивается название и численное значение. Признание распространяется на все элементы финансовых отчетов во всех компаниях. Концептуальная основа метода начислений в бухгалтерском учете признает воздействие операций и событий в момент проведения независимо от того, была ли оплата произведена или нет на дату операции.

Элемент должен признаваться в учете когда:

• элемент имеет приемлемую основу для измерения и можно  провести обоснованную оценку обозначенной суммы;

• статьи об ожидаемых  доходах несут в себе долю вероятности.

Признание специальных  элементов финансовой отчетности рассматривается в соответствующих темах.

Учет и раскрытие  информации в примечаниях к финансовым отчетам — это не одно и то же. Примечания содержат дополнительные детали об учитываемых статьях, или  сообщают информацию о статьях, не удовлетворяющих  критериям учета.

Критерии учета основываются на четырех количественных показателях, и статьи, учтенные должным образом, должны отличаться понятностью, существенностью  и надежностью, а также сравнимостью:

1) определение элемента  — статья должна соответствовать определению элемента финансового отчета;

2) измеримость — статья  имеет соответствующий атрибут  (т. е. характеристику), который  можно с точностью измерить;

3) актуальность — информация, содержащаяся в статье, способна влиять на принятие решений пользователем;

4) надежность — информация, содержащаяся в статье, является  показательно достоверной, нейтральной  и поддающейся проверке.

Критерии измерения

Измерение — это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Если подходящей основы для измерения не существует, операция не будет удовлетворять первому критерию учета, как было определено выше. Существует множество альтернативных базисов для измерения, включая первоначальную стоимость, стоимость замены, текущую стоимость реализации, а также сумму денежных средств, которые статья может генерировать в течение жизненного срока, дисконтированную с соответствующим коэффициентом.

Историческая  стоимость — это первоначальная стоимость актива, включающая все затраты, связанные с приобретением.

Балансовая  стоимость — это стоимость актива, которая отражается в балансе на дату отчета, с учетом износа, амортизации, скидок или надбавок.