Коммерческий кредит при экспортных сделках

Коммерческий кредит.

      Международные внешнеэкономические связи, и прежде всего внешнеторговые, очень часто осуществляются при посредстве кредита. 

    Международный кредит – это денежные отношения, опосредующие движение ссудного капитала в международных операциях. Международный кредит имеет то отличие от кредита внутригосударственного, что один из участников – иностранный субъект.

      Ссуды предоставляются в денежной или товарной форме на условиях, обычных и для внутригосударственных кредитов: срочности, возвратности, возмездности (платности) и обеспеченности. Кредиторами могут быть экспортеры, импортеры, банки, другие финансово-кредитные учреждения, государство

    Международный кредит  может предоставляться в валюте  страны-кредитора, страны-дебитора, третей страны и в коллективных  валютах (ЕВРО, ЭКЮ, СДР и пр.).

     Фирменный  (коммерческий) кредит – это ссуда, которая предоставляется фирмой-экспортером одной страны импортеру другой страны в виде отсрочки платежа при реализации товаров и услуг. Как правило, он носит «обязательный» характер, т.е. имеет  строго целевое назначение, закрепленное в кредитном соглашении. Сегодня сроки фирменных кредитов стали длительными (от 2 до 7 лет) и определяются условиями конъюнктуры мировых рынков, видами товаров и услуг, заинтересованностью поставщика в сохранении внешнеэкономических связей и расширении объемов экспортных поставок и пр.

Экспортер кредитует импортера  в нескольких формах:

• в товарной форме, в виде отсрочки платежа за проданные товары (чистый коммерческий, или товарный кредит);
• в виде денежной формы (финансовый кредит) импортеру на предстоящую оплату экспортером или его банком по отдельному кредитному договору.

     Наиболее распространенными формами коммерческого кредитования импортеров со стороны экспортеров выступают: вексельный кредит и кредит по открытому счету.

     При вексельном кредитовании импортер акцептует тратту, выставленную на него экспортером против передачи банком соответствующих документов. Под акцептом в данном случае подразумевается согласие на оплату или гарантию оплаты в установленный срок комплекта товарораспорядительных документов или непосредственно товара.

       Кредит по открытому счету предполагает, что при отгрузке товара и отсылке товарораспорядительных документов в адрес импортера экспортер зачисляет стоимость товара на счет импортера (в дебет счета), который он открывает в своем банке. Импортер погашает свою задолженность согласно установленному сроку путем оплаты тратты или чека по их предъявлении.   

При наступлении конечного срока  платежа уполномоченный банк переводит  сумму долга и процент банку  экспортера.

      Кредит по открытому счету может оформляться как на отдельные партии товара, так и на регулярные многократные поставки. Получение платежей по открытому счету обычно подкрепляется банковской гарантией.   

На практике по подобным операциям  банки-гаранты требуют от экспортера товарораспорядительный документ, подтверждающий поставку товара.

Коммерческий кредит, предоставляемый  импортером экспортеру, чаще всего  приобретает форму авансирования  оборотных средств.

Коммерческий кредит может также  предоставляться торговыми посредниками-брокерами (брокерские кредиты) за счет полученных ими средств от банков.

В кредитовании внешнеторговых операций нуждаются  и экспортеры. Здесь также возможно как коммерческое, так и банковское кредитование.

Коммерческий  кредит экспортеру импортером предоставляется  в формах:

• покупательского аванса;
• аванса в виде задатка.

     Покупательский аванс сопровождает заказ импортера на поставку сложного дорогостоящего оборудования, требующего длительного периода изготовления. Аванс освобождает экспортера-производителя от привлечения дорогого банковского кредита на пополнение своих оборотных средств. Экспортер при этом имеет возможность снизить цену.

     Авансы в виде задатка являются способом обеспечения выкупа товаров или товарных документов. Стоимость аванса не превышает общей суммы контракта. Отличие аванса от задатка состоит в том, что аванс не возвращается при неисполнении договора задаткодателем. Авансы гасятся либо по мере отгрузки каждой партии товара, либо путем единовременной оплаты при окончательном расчете за весь объем поставки. Аванс как задаток может быть заменен банковской гарантией.

Учет  экспортных операций

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

1. учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2. учет продажи и расчетов с иностранными покупателями- 
   импортерами.

          На организацию учета экспортных  операций оказывает существенное  влияние сложившаяся практика  реализации товаров: непосредственно  самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом  случае предприятие-экспортер отражает  в учете все хозяйственные  операции, от формирования готовой  продукции до установления контрактной  цены, по которой товар будет  предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие  интересует размер комиссионного  вознаграждения (бонус), который предстоит  ему оплатить за посреднические  услуги.

        Аналитический учет экспортных  операций товаров ведется по  партиям в разрезе стран и  контрактов. Соответственно в текущем  учете должны быть отражены  аналитические счета.

        Существует несколько схем проводок  бухгалтерского учета экспортных  операций в зависимости от  вида расчета, предусмотренного  контрактом (наличный расчет или  в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский  перевод):

• общая схема проводок экспортных операций;
• схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
• схема проводок учета экспортных операций посредником;

—схема  проводок учета экспорта товара через  посредника за наличный расчет.

Первичными  документами, отражающими экспорт  товаров, являются:

• заключенный внешнеэкономический контракт;
• таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
• справки об уплате пошлин, сборов;
• складская документация;
• техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).

     Для отражения в учете выручки от продажи товаров вообще и экспортных товаров в частности, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. В бухгалтерском учете именно на эту дату организация вправе признать выручку и списать себестоимость реализованных товаров. В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета  экспортных операций:

1. Для отражения выручки от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи»,субсчет «Выручка»

2. В бухгалтерском учете экспортера зачисление на транзитный валютный счет экспортной валютной выручки (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки) отражается записью:

Дебет счета 52 «Валютные  счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

3. В бухгалтерском учете экспортера курсовые разницы отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница.

Или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена отрицательная курсовая разница.

4. Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Это возможно в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

5. Списание себестоимость отгруженных товаров осуществляется проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

6. В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации у экспортера возникает обязанность по уплате таможенной пошлины и таможенных сборов. Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом можно открыть соответствующий субсчет, например 76-5 «Расчеты с таможенными органами».В бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов отражаются следующими записями:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Экспортные пошлины» Кредит счета 76 «Расчеты    с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – начислены таможенные пошлины и сборы.

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными  органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены таможенные пошлины и сборы.

Назначение коммерческого  кредита

       Кредитные отношения в первую  очередь основываются на принципах личного доверия между кредитором и заемщиком и их репутации на рынке. Определяющим фактором проведения кредитной операции является финансовое состояние контрагентов, т.к. размер коммерческого кредита, с одной стороны, зависит от финансовых возможностей кредитора и возможностей рефинансирования временно конфискованных из хозяйственного оборота оборотных средств и, с иной, от кредитоспособности заемщика. При таких обстоятельствах коммерческий кредит считается в особенности рискованным для кредитора.

        Коммерческий кредит обслуживает  лишь процесс обращения товаров  и представляет собою кредит  для завершения этого процесса, а посему сфера его функционирования  ограничена. Вместе коммерческий  кредит стимулирует и ускоряет  сбыт товаров и уменьшает время  пребывания капитала в товарной  форме.

Необходимость использования коммерческого  кредита обусловлена следующими причинами:

• ограниченная платежеспособность мелких и средних организаций;
• рост стоимости товаров (работ, услуг);
• условия кредитных договоров, затрудняющих получение банковских ссуд, особенно в периоды кризисов.

      Коммерческий кредит по своей сущности, легкости связанных с ним вычислений, прозрачности и мобильности – хорошая база для формирования кредитных продуктов, необходимых в экономике.

      Организация в том или ином виде коммерческого кредита на столь же высоком уровне, какой имеет банковский кредит, приведет к развитию здоровой конкуренции, создаст условия для более эффективного распределения ресурсов и окажет помощь в создании действительно работающей денежно-кредитной системы.