Комлексный анализ хозяйственной деятельности

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

    Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

    Например, сумма цеховых расходов за месяц составила 75 млн. рублей, а основная заработная плата производственных рабочих - 100 млн. рублей. Это значит, что в себестоимость отдельных видов продукции цеховые расходы будут включены в размере 75% от суммы основной заработной платы производственных рабочих, начисленной по отдельным видам продукции.

    По статье “Внепроизводственные расходы” учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на научно-исследовательские работы, расходы по подготовке кадров, расходы по доставке продукции на станцию отправления, и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

    Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

    Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

 

2. Анализ затрат на рубль товарной  продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции (1., 68).

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень  себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как  частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на рубль товарной продукции  оказывают 4 фактора, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 1. (2, 55)

Таблица 1. Затраты на рубль товарной продукции.

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость  всей ТП, тыс.руб.	1	å еqпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	å еqфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	å еqфSф	192130
ТП в оптовых ценах  предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	å еqпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	å еqфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб.	6	å еqфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	åеqпSп åеqпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	åеqфSп åеqфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	åеqфSфåеqфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение  цен):стр.5), коп.	10	åеqфS'ф åеqфCп	79,46
г) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	åеqфSфåеqфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения:

q - количество изделий;

S - себестоимость единицы изделия;

C - оптовая цена единицы изделия;

S'ф -- фактическая себестоимость  единицы изделия, скорректированная  на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль  товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались  ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к  увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора — изменения  оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует  о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода  план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены  на 0.9 коп.). Проанализировав влияние  на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.2.

Рис.2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре  и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить  в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции  за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.3).

Таблица 3. Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции  Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу  продукции  Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

 

В процессе анализа проводят также  сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Например, в плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой  (то есть, той, которая выпускалась в прошлом, по отношению к плановому году) продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.

Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции составляется расчет себестоимости  по всей номенклатуре изделий исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах.

Если, например, предприятие  изготовляет только два типа сравнимой  продукции, то этот расчет будет иметь следующий вид, данные отражены в табл. 4. (3., 83).

Таблица 4. Сравнение продукции  А и Б. 

Изделия	Количество по плану, шт	Себестоимость, млн. руб.
		единицы	изделия	всего	выпуска	Процент снижения себ-ти продукции
		по отчету за прошлый год	по плану	по отчету за прошлый год	по плану
А	1085	1,8	1,6	1953	1736	11,1
Б	1000	1,5	1,47	1500	1470	2
Итого	-	-	-	3453	3206	7,1

 

Из расчета видно, что планом предусмотрено получение экономии от снижения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом в сумме 247 млн. рублей (3453-3206). Отнеся эту плановую экономию к фактической среднегодовой себестоимости прошлого года, определим задание по снижению себестоимости сравнимой продукции, которое составит 7,1%: (247/3453 * 100).

Выполнение плана по сравнимой продукции характеризуется  суммой полученной экономии и процентом  снижения себестоимости по отношению  к прошлому году.

 

3.Общая характеристика резервов  снижения себестоимости

Конкурентоспособность производителя, обеспечение населения качественными  товарами зависят от технологической и управленческой модернизации предприятий пищевой промышленности. (7.,12)

При переходе к рыночным отношениям перестройка управленческих процессов  является одной из основных проблем.