Комиссионная торговля

при возврате товара от покупателя, если собственность на товар не перешла при отгрузке, а также при возврате с субкомиссии:

по дебету вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;

по кредиту вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не переходит к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета КМС.2, независимо от того, какая сумма указывается в накладной на возврат).

Получение денежных средств от покупателей за комиссионный товар

При получении денежных средств от покупателей за комиссионный товар, делается запись в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" (документы "Выписка", "Приходный кассовый ордер").

Если к этому моменту:

была осуществлена реализация товара;

в соответствии с условиями договора начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее удержанию комиссионером из средств, подлежащих перечислению комитенту за реализованный товар,

то для целей налогообложения признается доход в размере комиссионного вознаграждения.

В иных случаях доход в момент получения денежных средств от покупателя не признается.

Комиссионное вознаграждение

На комиссионное вознаграждение выписывается отдельный документ "Реализация", при этом в реквизите "Покупатель" указывается комитент, а в табличной части выбирается номенклатура типа "Посреднические услуги в торговле". Сумма комиссионного вознаграждения указывается в соответствии с условиями договора комиссии (рис. 4).

Рис. 4.

При проведении документа производится запись по дебету счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" и кредиту счета 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения".

Если к моменту проведения этого документа получены деньги от покупателя, то признается еще доход для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" и кредиту счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" (по умолчанию предполагается, что стороны договорились об удержании вознаграждения из средств, причитающихся комитенту - это наиболее частый случай, встречающийся на практике).

Поскольку лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, не уплачивает НДС с реализации, то оно не обязано выставлять счета-фактуры на свое вознаграждение (достаточно просто счета).

О выставлении счетов-фактур покупателям комиссионных товаров

Если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость (что видно из документов на получение товара от комитента - там должны быть указаны соответствующие суммы), то при реализации комиссионных товаров комиссионер выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с указанием в них сумм НДС, несмотря на то, что сам он НДС не уплачивает. Счет-фактуру можно выписать на основании соответствующего документа "Реализация", тогда не нужно будет заполнять его реквизиты (рис. 5).

Рис. 5.