Классификация производственных запасов. Методы оценки и учета расхода производственных запасов

Материалы, поступающие на склад  предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту,  количеству (счету, весу, объему) и качеству,  указанных в сопроводительных документах.

Если материалы поступили с  поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющих количественное  расхождение, либо расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении  материалов без документов, приемка производится комиссией, которая  составляет Акт о приемке материалов (форма №М-7).

Акт составляется приемной комиссией  с обязательным участием  представителя поставщика или представителя незаинтересованной  организации, материально-ответственного лица и представителя отдела  снабжения. Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт составляется в двух экземплярах, и после приемки  материальных ценностей акт с  приложенными документами (транспортными  накладными и т.д.) передают: один экземпляр  – в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения или  бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

При наличии приемного  акта приходный ордер на оприходование  материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их  поступления.

Сырье, полуфабрикаты  и другие материальные ценности должны  приходоваться в соответствующих единицах измерения (по весу, объему,  счету и т.д.). В случаях, если материал (например, листовое железо)  поступает в одной единице измерения (по весу), а расходуется в другой (по счету), то его оприходование, хранение и отпуск должны отражаться в  документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах  измерения.

Накладную в двух экземплярах составляет материальное ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную  подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и  получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.  Материалы могут также поступать от подотчетных лиц,  приобретающих их за наличный расчет.

Бухгалтерам предприятий следует  обратить внимание, что расходы  подотчетных лиц должны подтверждаться первичными документами как:

• документами, подтверждающими факт оплаты полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);
• документами, подтверждающими факт получения товарно-материальных ценностей.

Кроме того, при выдаче денежных средств  под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдавать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных  доверенностей. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и  сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании  материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и  сооружений. Внутри складов материалы должны располагаться по секциям,  затем по типо- и сорто- размерам в штабелях, на стеллажах и полках для  того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На  каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с  указанием необходимых параметров (наименование материала,  номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия  материала). Склады должны быть обеспечены исправными весами,  измерительными приборами и мерной тарой. На предприятии должен быть  установлен список должностных лиц ( зав. складом, кладовщик),  ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми  заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой  должности кладовщик может быть  освобожден только после сплошной  инвентаризации товарно-материальных ценностей и передаче по акту,  утвержденному руководителем предприятия. Всем службам предприятия  предоставляется список лиц, которым разрешено получение и отпуск  материалов со складов, а также право выдавать пропуска на вывоз с  предприятия материальных ценностей. Наличие и движение  материальных ценностей ведут в количественном выражении по их  наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в  карточках складского учета материалов или приравненных к ним  технических носителях информации, в соответствии  с порядком  хранения  материалов, вызываемом как условиями производственного  потребления  материалов, так и требованиями организации складского  хозяйства. Учет производственных запасов осуществляют в единицах  измерения,  предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.

Карточки складского учета материалов (форма № М-17) заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Сортовой  количественный учет движения материальных ценностей ведется   непосредственно материально ответственными лицами (зав. складами,  кладовщиками и др.). В отдельных случаях допускается возлагать с согласия материально ответственного лица ведение карточек складского учета на  учетчиков (операторов). На каждый номенклатурный номер материала  должна открываться отдельная карточка. В полученных карточках  складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места  хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). К месту хранения  прикрепляется материальный (стеллажный) ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой  материалов вместо карточек  складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета, предусматривая при этом реквизиты , указываемые в карточках складского учета.

Материалы отпускаются со склада:

• в производство для изготовления продукции; на ремонтные  и  хозяйственные нужды;
• в переработку на другие предприятия;
• для реализации на сторону;
• для безвозмездной передачи другим предприятиям.

На основании данных складского сортового учета материалов  заведующий складом обязан своевременно сообщать отделу снабжения об  отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы  запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это  делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели  могут быть  также использованы данные, полученные с помощью средств автоматизации. Сдача складом лимитных карт производится немедленно после  использования лимита. На конец месяца должны быть сданы все лимитные  карты (или месячные талоны от квартальных карт) независимо от  использования лимита. До сдачи лимитных карт их итоговые данные  выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт  (при ведении карт в двух экземплярах). Это делают работники складов,  отпускавшие материалы, и работники цехов, получившие их. Выверка  подтверждается их подписями. Приемка-сдача первичных документов  должна оформляться, как правило, составлением специального реестра, в  котором указывается количеством номера сдаваемых первичных  документов раздельно по приходу и расходу. Заведующий (кладовщик) склада обязан  представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух  экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца.  Ведомость составляется в количественном выражении только по тем  материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Эти ведомости  должны быть подписаны также начальником (мастером) цеха, участка или производителем работ. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно  по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями  и указаниями возвращается на склад.

В условиях автоматизированной системы  управления и  автоматизированного складского хозяйства, использование компьютерной  техники, а также ограниченного количества номенклатурных номеров  материалов возможно применение систематически составляемых ведомостей движения и остатков материалов, предназначенных как для оперативного  руководства, так и контроля над состоянием материалов на складах. В связи с этим целесообразно рекомендовать материально-ответственным лицам  отказываться от ведения карточек складского учета.

По окончании месяца на основании  данных о приобретении и  заготовлении материалов, бухгалтерия должна определить:

• остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;
• данные о неотфактурованных поставках;
• остатки задолженности по неоплаченными в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для применения соответствующих  мер по розыску не поступивших грузов, затребованию счетов-фактур от  поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам, а также для  отражения в бухгалтерском балансе.

1.3. Учет синтетических производственных запасов

 В производственные запасы входят следующие синтетические счета: 211 “Материалы”, 212 “Незавершенное производство”, 213 “Продукция”,  214 “Товары”. Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе “Запасы” Балансового отчета о финансовом положении организации, являясь  предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный  продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес. Данные  бухгалтерского учета должна содержать информацию для изыскания  резервов снижения себестоимости продукции в части рационального  использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и  материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы,  краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений  (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий,  не входят в их массу или химический состав (инструменты и  приспособления). В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам.

К счету 211 “Материалы” могут быть открыты следующие субсчета: 2111 “Сырье и основные материалы”, 2112 “Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия”, 2113 “Топливо”, 2114 “Тара и тарные материалы”, 2115 “Запасные части”, 2116 “Прочие материалы”, 2117 “Материалы , переданные в переработку”, 2118 “Строительные материалы”, 2119  “Материалы сельскохозяйственного назначения”.

Аналитический учет материалов ведется  по местам их хранения, видам (сортам) и  другим необходимым параметрам.

Определение фактической себестоимости  материальных ресурсов,  списываемых на производство, разрешается производить следующими  методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Продукция не прошедшая всей стадий предусмотренных  технологическим процессом, относится к незавершенному производству.  Оценка стоимости незавершенному производству производится ежемесячно, калькулируется по фактической себестоимости и отражается на балансовом счете 2112 «Полуфабрикаты собственного производства». Для учета по  переработке давальческого сырья используется счет 2117 «Материалы,  принятые в переработку». Учет сырья и материалов заказчика по ценам  принятых в переработку учитываются им в соответствии с условиями  договора.

Для успешного выполнения задач, стоящим  перед бухучетом  материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в  бухгалтерии. В обязанности сотрудников организации, занимающихся  складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск со склада. С ним заключаются договоры о материальной  ответственности. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными  документами, форма которых унифицированы. Первичные документы  являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма  поступающего документа зависит от условий договора и условий поставок  Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов.

Инвентаризация материалов организация  обязана проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене МОЛ, при установлении фактов хищения и порчи материальных ценностей, а также в случаях стихийных бедствий, пожара, и других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация происходит инвентаризационной комиссией с составлением инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Излишки материалов приходуются, а недостачи относятся на МОЛ.

1.4. Оценка и учет расхода производственных запасов

. Счет 211 “Материалы” предназначен для обобщения информации о  наличии и движении материалов. Счет активный, по его дебету отражается  первоначальная стоимость приобретенных и изготовленных организацией  материалов (за исключением материалов, предназначенных для создания  долгосрочных материальных активов), а по кредиту - стоимость выбывших  материалов в порядке их использования на производстве и реализации  излишних и ненужных материальных ценностей. Сальдо этого счета  дебетовое и представляет собой стоимость материалов, имеющихся в  наличии у организации на конец отчетного периода.