Калькуляция себестоимости продукции

          Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования

         Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииможетбыть: 
         - бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

          - полуфабрикатным  -  себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.  
           Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учет полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого,выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам.Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия".В этом случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия.При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов не составляются и передача их из цеха в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов. 
         Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производстве позволяет определить фактическую себестоимость продукции, и независимо от них осуществляется оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит лишь в том, что в первом случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета, калькулирования их себестоимости, а во втором - контроль ограничивается только количественным оперативным учетом движения полуфабрикатов. 
         В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство. 
          На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости. 
          Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости. 
         Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей,нефтедобывающей и др.),в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности(энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса.Такую методику затрат называют попроцессной. 
         Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода учета зависит от наличия переходящих остатков незавершенного производства и необходимости организации их планирования и учета. 
         Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO).  
          Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один. 
          Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: 
         Езп+Сз*Нкп=Эед 
         Где: 

             Эед- эквивалентные единицы; 
          Езп- единицы завершенного производства; 
          Нкп- незавершенное производство на конец периода; 
          Сз-степень завершенности в процентах. 
 
          Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: 
 
          - завершенных единиц незавершенного производства на начало периода; 
          - единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.  
          В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

 
          Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз  
          где: 
         Эед- эквивалентные единицы;  
          Езп- единицы завершенного производства; 
          Нкп- незавершенное производство на конец периода; 
          Ннп - незавершенное производство на начало периода; 
          Сз- степень завершенности в процентах.

          3.Способы  калькулирования  себестоимости продукции

          В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

          ♦     нормативный способ калькулирования;

          ♦     способ прямого расчета;

          ♦     способ суммирования затрат;

          ♦     способ исключения затрат на побочную продукцию;

          ♦     способ пропорционального распределения затрат;

          ♦     комбинированный способ калькулирования.

          1)  Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

         2) Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

          3)  Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (по-процессный) метод.

         4)   Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

        5) Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

6)Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

         4.Методика  калькулирования себестоимости  продукции

         Рассмотрим методику попередельного калькулирования затрат на конкретном примере.

         Организация по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты имеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.

         Не завершенное производство на начало периода, ед. 10000

         Основные материалы, руб. 4000

         Добавленные затраты (40% завершенности), руб. 1110

         Выпущено в течение периода, ед. 48000

         Начата обработка за период, ед. 40000

         Незавершенное производство на конец периода

         (  50% завершенности), ед. 2000

         Отпущено основных материалов за период, руб. 22000

         Добавленные затраты за период:

         прямые трудовые затраты, руб. 6000

         общепроизводственные расходы, руб. 12000 18000

         Требуется:

         1)рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехе А;

         2) рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных в цех В, и стоимость незавершенного производства цеха А;

         3) написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.

         Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.

          1. Условные изделия в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам = Количество единиц * (100% – процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 – 40)% = 6000 ед.

          Условные единицы в незавершенном производстве на начало периода по материальным затратам не учитываются (равны нулю), так как материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде.

          2. Изделия, начатые и законченные за этот период = Изделия, запущенные в производство за отчетный период – Изделия в незавершенном производстве на конец периода = 40000 ед. – 2000 ед. = 38000 ед.

          3. Условные единицы в незавершенном производстве на конец периода:

по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100% = 2 000;

         по добавленным затратам = Количество единиц * Процент завершенности = 2000 ед. *50%= 1 000 ед.

         Таблица 1 иллюстрирует расчет условных единиц продукции методом ФИФО.

        Таблица 1-Расчет условного объема производства

Показатель	Единицы, подлежащие учету	Условные единицы
		материальные затраты	добавленные затраты
Незавершенное производство на начало периода (40%) Начато и закончено  за период Незавершенное производство на конец периода (50%)	10 000   38 000     2000	−   38 000     2000	6 000   38 000     1000
Итого	50 000	40 000	45 000

 

         Таблица расчета себестоимости единицы продукции (Таблица 1) позволяет рассчитать затраты на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицу материальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не участвуют, так как они относятся к предыдущему периоду.

Таблица 2-Расчет себестоимости единицы продукции

Показатель	Сумма затрат, руб.			Условные единицы, ед.	Затраты на условную единицу, руб./ед.
	на начало периода	текущего периода	всего
Материальные  затраты Добавленные затраты	4 000   1 110	22 000   18 000	26 000   19 110	40 000   45 000	0,55*   0,40**
Итого	5 110	40 000	45 110		0,95***

 

               ^* 22000 руб.: 40000 ед. = 0,55 руб./ед.

               ^**18000 руб.: 45000 ед. = 0,40 руб./ед.

               ^*** 0,55 руб./ед. + 0,40 руб./ед. = 0,95 руб./ед.

         Таблица расчета итоговой себестоимости (Таблица 3) используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

         На последнем этапе попроцессного метода калькулирования делается проводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции со счета «Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость продукции, рассчитанная в таблице итоговой себестоимости (Таблица 3), отражается по дебету счета «Незавершенное производство, цех В» и по кредиту счета           «Незавершенное производство, цех А»:

         Незавершенное производство, цех В 43 610

         Незавершенное производство, цех А 43610

         Если цех выпускает готовую продукцию, пригодную для продажи внешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:

         Готовая продукция 43610

         Незавершенное производство 43 610

         Если в результате проверки (Таблица 3) выявится отклонение, вызванное ошибкой округления при расчете себестоимости условной единицы, то на величину этого отклонения делается корректировка себестоимости готовой продукции.

         Таблица 3-Расчет итоговой себестоимости

Показатель	Сумма на счете, руб.
	«Готовая продукция»	«Незавершенное Производство»
Начальные запасы Остаток на начало Затраты на завершение (6000 ед. * 0,40 руб./ед.) Начато и закончено за период (38 000 ед. * 0,95 руб./ед.) Конечные запасы Материальные затраты (2000 ед. * 0,55 руб./ед.) Добавленные затраты (1000 ед. * 0,40 руб./ед.)	5 110   2 400     36 100	1 100     400
Итого	43 610	1 500