Как отражается оплата векселем

Как отражается оплата векселем

Достаточно часто  в практической деятельности предприятия  используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя  третьих лиц.

Самым сложным  моментом в этом случае считается следующий: Можно ли считать оплату векселем конечной оплатой и сделку завершенной или мы имеем дело просто с отсрочкой в погашении задолженности?

Мы видели, рассматривая счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", что оплата собственным векселем признается завершением сделки, а не отсрочкой в ее выполнении, впрочем, если моментом реализации для целей налогообложения считается оплата, то до наступления этой оплаты товары не считаются проданными.

При получении  векселя в оплату за отгруженный  в адрес покупателя товар, расчеты  производятся также не денежными  средствами и поэтому при оценке дебиторской задолженности необходимо руководствоваться положениями  ПБУ 9/99.

Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности.

Данное положение  ПБУ 9/99 полностью соответствует  порядку отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги, утвержденному письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142. Согласно пункту 2 указанного письма предприятие при получении векселя должно отразить сумму, указанную в векселе, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя. Однако необходимо отметить, что письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 регламентируется порядок учета так называемых товарных векселей.

В практике использования  векселей в качестве средства платежа  существуют два вида векселей: товарный и финансовый. В настоящее время  экономическая сущность этих двух видов  не разграничена. До сих пор существуют различные подходы к определению финансового векселя.

МНС России в  письме от 25.02.1999 № 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость" дает следующее  определение финансового векселя: финансовым считается вексель, "приобретение которого не связано с оплатой  товаров (работ, услуг)", или вексель "ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами". Минфин России в письме от 19.02.1999 № 04-02-04/1 излагает иную точку зрения на природу финансового векселя. Под финансовым вложением согласно указанному письму следует понимать также вексель третьего лица, полученный в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Важность и  актуальность вопроса определения  понятия "финансовый вексель" обусловлены  не только и не столько проблемами формированием информации об оценке финансовых вложений и дебиторской задолженности. Вся суть проблемы сводится к определению налогооблагаемой базы для расчета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Анализ понятия "финансовый вексель" приводится в главе по оценке финансовых вложений, так как именно на оценку финансовых вложений оказывает влияние понятие "финансовый вексель". В данной же главе отметим, что признание векселя третьего лица, получаемого по договору в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, как "финансового векселя" не изменит общего подхода к оценке дебиторской задолженности, которая согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 должна быть равна стоимости получаемого, но не передаваемого имущества.

Как отражаются полученные авансы

Покупатели выплачивают  авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. Работы, главным образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом. Прибыль у производителя работ возникает по мере сдачи этапов.

Пример

Фирма А заказала строительство дома фирме Б. Стоимость строительства 3 000 000 руб. Строительство должно быть выполнено в три этапа. Стоимость каждого этапа оценивается в 1 000 000 руб. До начала работ фирмой А был выплачен аванс в 600 000 руб. 
В бухгалтерском учете фирмы А будет сделана запись:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - выплачен подрядчику  аванс; 

В бухгалтерском  учете фирмы Б будет сделана  запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - зачислен полученный  аванс; 

После сдачи  первого этапа бухгалтерские  записи фирмы А будут выглядеть  так:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. 

Дебет 60 Кредит 51

- 800 000 руб. 

- оплачен сданный  подрядчиком этап. Стоимость работ  1 000 000 руб., но 20% этой  стоимости погашается  в счет ранее  выданного аванса (600 000 : 3 = 200 000 руб.), т.е. объем  ранее выполненных работ составил 1 000 000 руб., но сумма счета, выставленного к оплате, уменьшается на 200 000 руб.

После сдачи первого этапа бухгалтерские  записи фирмы Б будут выглядеть  так:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб.- зачислен платеж за выполненный и сданный этап.