Этика профессионального бухгалтера и аудитора

Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Профессиональный бухгалтер  должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом, работодателем или внутри своей организации.

 Профессиональный  бухгалтер должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

Профессиональный бухгалтер  должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

а) раскрытие разрешено законом и санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется  законом,

при подготовке документов или представлении доказательств  в иной форме в ходе судебного  разбирательства;

при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом:

при проверке качества работы организации — члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;

при запросе или расследовании, ведущимися организацией-членом, профессиональной организацией или надзорным органом;

при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

При принятии решения  о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер  должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен  ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых  также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной;

в) характер ожидаемого сообщения  и его адресат. Профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими его получателями.

Профессиональное поведение

Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии [3].

При предложении и  продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен:

а) делать заявления о  преувеличенном качестве услуг, который  он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;

б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Действия  бухгалтера в конфликтных ситуациях

 

В определенных обстоятельствах у профессионального бухгалтера, работающего по найму, может быть финансовая заинтересованность или же такую заинтересованность могут иметь его близкие родственники, члены семьи, и он будет осведомлен об этом. При определенных обстоятельствах такая заинтересованность ведет к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Угроза личной заинтересованности для соблюдения объективности и  конфиденциальности может возникнуть вследствие желания и возможности манипулирования информацией, которая оказывает влияние на курс ценных бумаг, с целью получения финансовой выгоды.

Примерами обстоятельств, при которых возникает угроза личной заинтересованности, являются:

а) наличие у профессионального бухгалтера заинтересованности в организации-работодателе, объем которой таков, что это непосредственно влияет на решения, принимаемые работником;

б) зависимость поощрительной  премии профессионального бухгалтера от прибыли организации-работодателя;

в) наличие у профессионального бухгалтера права на привилегированное приобретение акций организации-работодателя;

г) предоставление профессиональному  бухгалтеру права на привилегированное получение акций организации-работодателя или премию, зависящую от результата работы.

При оценке значимости такой  угрозы и рассмотрении возможных мер предосторожности для ее устранения или сведения до приемлемого уровня профессиональный бухгалтер должен проанализировать характер финансовой заинтересованности. Такой анализ подразумевает определение существенности финансовой заинтересованности и ее вида. Очевидно, что для конкретного работника существенность или ценность интереса в организации будет зависеть от конкретных обстоятельств.

Если при этом угрозы не являются явно незначительными, необходимо рассмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К таким мерам относятся:

а) применение правил и процедур, находящихся в ведении независимой от руководства организации комиссии, определяющих объем и форму поощрения руководителей старшего звена;

б) уведомление в соответствии с установленными внутренними процедурами полномочных лиц в рамках организации о любой заинтересованности либо о планах участвовать в возможной заинтересованности;

в) получение по мере необходимости консультаций от непосредственного руководства в рамках организации-работодателя;

г) получение по мере необходимости консультаций у полномочных лиц организации-работодателя или у соответствующих профессиональных органов;

д) применение процедур внутреннего  и внешнего аудита;

е) организация своевременного консультирования по вопросам этики, соответствующим законодательным положениям и прочим нормативным актам, имеющим отношение к  злоупотреблениям служебным положением.

Профессиональный бухгалтер  не должен манипулировать доступной ему информацией и использовать ее в целях получения личной выгоды.

Помимо финансовой зависимости  бухгалтера могут при исполнении своих обязанностей поджидать различные  провокации

Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, его близкий родственник или член семьи может получить предложение о вознаграждении за особые услуги. Такие предложения могут иметь разные формы, например, подарки, знаки гостеприимства, оказание особого внимания или неуместные призывы к чувствам дружбы или лояльности.

Такие предложения создают  угрозу нарушения основных принципов. Если профессиональный бухгалтер или  его близкий родственник или  член семьи получает такое предложение, то профессиональный бухгалтер должен тщательно проанализировать создавшуюся ситуацию. В случаях, когда подобный стимул предлагается с целью принуждения профессионального бухгалтера к недобросовестному исполнению своих обязанностей или принятию неадекватных решений, создается угроза для объективности или конфиденциальности с целью вынуждения бухгалтера к незаконным или нечестным поступкам или получения конфиденциальной информации. В случае, когда профессиональный бухгалтер принимает такое предложение, возникает также угроза шантажа, основанная на намерении придать такой поступок гласности и тем самым нанести ущерб репутации профессионального бухгалтера или его близкого родственника или члена семьи.

Серьезность угрозы зависит  от характера и объема предлагаемого вознаграждения и стоящего за ним намерения. Если разумная и осведомленная о событии третья сторона, обладающая всей уместной информацией, посчитала бы, что такое вознаграждение не является существенным и было предложено без намерения склонить к противоречащему этике поведению, то профессиональный бухгалтер может сделать вывод, что такое предложение было сделано в ходе нормальных деловых отношений, и при прочих нормальных обстоятельствах может посчитать, что при этом серьезная угроза нарушения основных принципов отсутствует.

В случае, если возникшие угрозы не являются явно незначительными, то следует рассмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. Если при применении соответствующих мер предосторожности эти угрозы все-таки невозможно устранить или свести до приемлемого уровня, то профессиональный бухгалтер не должен принимать такой стимул или вознаграждение. Даже если при принятии предложенного вознаграждения не возникает явных немедленных или потенциальных угроз нарушения основных принципов, в ряде случаев следует принять дополнительные меры предосторожности вследствие самого факта такого предложения. При этом профессиональный бухгалтер должен оценить связанную с предложением опасность определить, какие меры следует предпринять:

а) немедленно информировать  руководство или других полномочных  лиц организации-работодателя при поступлении таких предложений;

б) информировать третьих  лиц, имеющих отношение к стороне, от которой исходит предложение, соответствующий профессиональный орган либо работодателя лица, сделавшего это предложение, но при этом профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос о необходимости предварительной юридической консультации;

в) разъяснить близким  родственникам или членам семьи  вопрос о возможности возникновения таких угроз вследствие подобных предложений и о необходимых мерах предосторожности;

г) информировать руководителей  высшего звена либо полномочных  лиц в случае, когда его ближайшие родственники или члены семьи поступают на работу в организации конкурентов.

Иногда возникает ситуация, когда от профессионального бухгалтера ожидается предложение взятки с целью получения нужного суждения от иного лица или организации.

Подобное давление может  исходить со стороны организации-работодателя, коллеги по работе или непосредственного начальника. Также такое давление может оказываться извне, когда лицо или организация показывают готовность выполнить действия или принять решения, выгодные для организации-работодателя, которые могут неблагоприятно сказаться на выполнении наемным бухгалтером своих обязанностей [1].

Профессиональный бухгалтер  не должен предлагать вознаграждение с целью оказать влияние на суждение третьей стороны. В случае, если давление с целью заставить профессионального бухгалтера сделать подобное неэтичное предложение оказывается на него в рамках организации, то профессиональный бухгалтер должен принять все разумные меры для их недопущения.

Заключение

 

Бухгалтеры и аудиторы в своей работе руководствуются  этическими нормами, принятыми в  независимом секторе в целом. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В этическом кодексе  бухгалтеров и аудиторов обобщены нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме и на организационную структуру бухгалтерского учета.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов — членов НП «ИПБ России» // URL:  http://www.ipbr.org/?page=documents&documents=norm&norm=code_of_ethics  (дата обращения: 11.11.2012).
2. «Нравственная» бухгалтерия. // URL: http://www.buhgalteria.ru/article/6893 (дата обращения: 11.11.2012).
3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – Новосибирск: САФБД, 2011. – с. 232.