Элементы финансовой отчетности и их виды

                                                 Элементы финансовой отчетности и их виды 

 

         Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку кним. 
 
         Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период. 
 
Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные: 

• инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов; 
   
  кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов; 
  
• поставщики - требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность; 
   
  покупатели - заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность; 
  
• служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов; 
  
• государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных; 
  
• общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона. Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, опенки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов. 
   
  

       Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.  
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом. 
 
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание. 
 
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты. 
 
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период. 
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год). 
 
          Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов). 
 
Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.  
 
Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др.. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.  
 
Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта. 
 
Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы. 
 
Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товар но- материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, поход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др. 
 
Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основныхсредств).  
 
Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом. 
 
 Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания: 
 
— существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него; 
 
— статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.  
 
Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта.  
 
За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

 

Оценка  элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Методы учета  и порядок признания элементов  финансовой отчетности устанавливаются  в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса  и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о  финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя  или организации.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных  учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский  баланс;

2) отчет о прибылях  и убытках;

3) отчет о движении  денежных средств;

4) отчет об изменениях  в капитале;

5) пояснительную  записку.

Порядок составления  финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются  в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса  и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности.

            Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений, за исключением Национального Банка Республики Казахстан, устанавливаются бюджетным законодательством Республики Казахстан.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным  бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский  учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также  руководителем бухгалтерской организации  или профессиональным бухгалтером.

Составление финансовой отчетности осуществляется организациями  в соответствии с международными стандартами и международным  стандартом для малого и среднего бизнеса, опубликованными на казахском  или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда  международных стандартов финансовой отчетности. Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

1. Отчетным периодом  для годовой финансовой отчетности  является календарный год, начиная  с 1 января по 31 декабря.

2. Первый отчетный  год для вновь созданной организации  начинается с момента ее государственной  регистрации по 31 декабря того  же года.

          Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными  документами;

2) уполномоченному  органу в области государственной  статистики по месту государственной  регистрации;

3) органам государственного  контроля и надзора Республики  Казахстан в соответствии с  их компетенцией.

           Организации (кроме финансовых организаций, микрофинансовых организаций, специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, и исламских специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг) представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

      Финансовые организации, микрофинансовые организации, специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, и исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, представляют годовые финансовые отчеты в сроки, установленные Национальным Банком Республики Казахстан.

  Финансовые организации, специальные финансовые компании, исламские специальные финансовые компании, государственные предприятия и юридические лица, пятьдесят и более процентов акций (долей участия в уставном капитале) или контрольный пакет акций которых принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, публикуют годовую финансовую отчетность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.

Финансовые организации  публикуют годовую финансовую отчетность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.

  По решениюПравительства Республики Казахстан создается депозитарий для организаций публичного интереса, которые обязаны сдавать в него финансовую отчетность в порядке, установленном уполномоченным органом.

 

 

 По охвату показателей, данных можно разделить отдельную и консолидированную  финансовую отчетность.

Отдельная финансовая отчетность – это финансовая отчетность юридически самостоятельной отдельной организации.

Консолидированная финансовая отчетность  — это финансовая отчетность группы, которые находятся в определенных юридических и финансовых взаимоотношениях, представленная как отчетность единого субъекта.

           То есть при составлении консолидированной финансовой отчетности информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности этой группы представляется таким образом, как если бы эта вся группа была единым целым.

Процесс консолидации заключается в следующем. Группа юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций составляет консолидированную отчетность. При  этом одна из них играет главенствующую роль и поэтому называется материнской  организацией, остальные организации  выполняют подчиненную роль и  называются дочерними. Данные их консолидированной  отчетности позволяют получить представление  о финансовом состоянии и результатах  деятельности всей группы  в целом. Вместе с тем каждая из организаций ведет самостоятельно бухгалтерский учет собственных операций и составляет собственную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его  дочерних предприятий, используемая при  подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если конец отчетного периода материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочерние предприятия готовит для  целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного  периода материнского предприятия.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной  политики

Но следует иметь  ввиду, что составление консолидированной финансовой отчетности не есть  просто суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Некоторые статьи могут быть переклассифицированы в другие статьи, отражаются активы и обязательства, доходы и расходы только от операций с третьими лицами, внутригрупповые сделки, внутригрупповые остатки, внутригрупповые расходы и доходы при консолидации полностью исключаются.

 

2.  По периодичности составления можно выделить годовую и промежуточную финансовую отчетность. 

 

Финансовая отчетность, предоставляемая на ежегодной основе, называется годовой финансовой отчетностью.

Иногда организации  могут составлять финансовую отчетность за какой-то промежуточный отрезок  времени. Промежуточный период — это отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год, соответственно, промежуточная финансовая отчетность означает финансовую отчетность, составленную за период короче, чем финансовый год.

Предприятие должно применять в своей промежуточной  финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений  в учетной политике, внесенных  после даты последней годовой  финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой  финансовой отчетности.

Периодичность составления  финансовой отчетности (ежегодно, раз  в полгода или ежеквартально) должна быть оговорена в учетной  политике.

 

Согласно Указа  Президента РК имеющий силу закона, от 26 декабря 1998 года № 2732 "О бухгалтерском  учете" финансовую отчетность состоящую из:

Бухгалтерского  баланса

Отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности

       Отчета о движении денежных средств, а также пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними, составляют юридические лица независимо от форм собственности и видов деятельности. 
Содержание и форматы бухгалтерского баланса, отчета о финансово-хозяйственных результатах и отчета о движении денежных средств регламентируется соответствующими стандартами бухгалтерского учета и применяется из одного отчетного периода к другому.  
Бухгалтерский баланс является основной формой годового отчета предприятия. Он отражает положение предприятия на начало и конец отчетного года. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге или машинограмме ("Главная книга").  
Баланс делится на "актив", т.е. "имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку"* и пассив т.е. собственный капитал и обязательства. Актив и пассив сбалансированы.

            Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей учитываемых на балансовых счетах. Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы; собственный капитал и обязательства, остальные два элемента – доходы и расходы – находят отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.  
Этот отчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов.  
Все данные, необходимые для составления счета, получены непосредственно из регистров и счетов бухгалтерского учета.  
Новой формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъектов РК явилась форма № 3 "Отчет о движении денежных средств". Он показывает основные каналы поступления выбытия денежных средств юридического лица за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  
Финансовая отчетность также содержит пояснительную записку, дополнительные таблицы и другую информацию. содержание пояснительной записки зависят от особенностей организации и специфики ее деятельности. Однако большинство требований к составлению остаются общими. Данные, содержащиеся в пояснительной записке, одинаково необходимы как внешнем пользователям информации, так и руководству самого предприятия. Представление пояснительной записки к финансовым отчетам помогает пользователям в понимании и сопоставлении данных финансовых отчетов.  
Для того чтобы обеспечить достижение целей, поставленных перед финансовой отчетностью, она должна соответствовать определенным принципам и требованиям, лежащим в основе финансовой отчетности, отраженных в концептуальных положениях ООН, принятых в качестве основы международных стандартов бухгалтерского учета.  
Внедряемая в РК финансовая отчетность по основным параметрам соответствует требованием международных стандартов.  
В законодательстве РК эти концепции реализуются. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в РК осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственного представления, нейтральности, сопоставимости, последовательности.  
Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т.е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.  
Наблюдение приведенных принципов искажает картину имущественного и финансового состояния хозяйствующих субъектов, конечные результаты их деятельности. Руководители и главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса, предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.  
Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте РК. Единицей предоставления является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременное представление.  
 
Финансовая отчетность юридического лица является открытой публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность содержащейся в ней информации подтверждается независимым аудиторским заключением, представляемым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.