Эффективность и анализ лизинговых операций ООО «Арни»

Для сравнения отметим, что МСФО 16 «Учет основных средств» не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время он разрешает устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга. Таким образом, для объектов финансовой аренды обычно устанавливается срок полезного использования, исходя из срока договора.

Возможность применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений является одним из преимуществ лизинга, однако в бухгалтерском учете порядок его применения имеет определенные сложности. Согласно позиции законодательных органов в бухгалтерском учете специальный коэффициент можно применять только при способе уменьшаемого остатка. Амортизация отражает потребление экономических выгод от актива и признается в качестве расхода на протяжении срока полезной службы актива. Таким образом, важно, чтобы способ амортизации обеспечивал соответствие доходов от лизинговых операций и расходов по списанию активов. При этом следует учитывать как срок полезного использования актива, так и срок договора лизинга. Если, к примеру, после завершения сделки имущество переходит лизингополучателю, то логично заключить, что лизингодатель обязан списать его за срок действия договора, поскольку его использование в качестве предмета лизинга больше не будет приносить ему экономическую выгоду. [9;114]

Для лизингополучателя применение механизма ускоренной амортизации будет адекватно только тогда, когда актив приносит необходимый доход за период действия договора, чтобы не возникало значительных колебаний финансового результата. Таким образом, при установлении способа амортизации ему следует исходить не только из срока действия договора, но и из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также с учетом условий эксплуатации.

Вопрос методики бухгалтерского учета лизинговых операций в законодательстве фактически не урегулирован. Особенно это касается ситуации, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Методика отражения операций у лизингодателя с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», которая получила наибольшее распространение на практике, содержит в себе существенные недостатки. В отсутствие каких-либо рекомендаций на практике в целях отражения передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, как правило, используется проводка: дебет 91/2 – кредит 03/2. Для отражения разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью имущества используется запись: дебет 91/2 – кредит 98.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении пяти условий. В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия. Поэтому у лизингодателя возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете, к счету расчетов с контрагентами. С этой позиции в периодической литературе описан другой вариант отражения данной операции в учете лизингодателя с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Однако этот вариант также нельзя признать правомерным. Фактически стоимость лизингового имущества будет дважды отражена в активе баланса лизингодателя на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 62 «Покупатели и заказчики», что приведет к искусственному увеличению валюты баланса.

На данном этапе организации вправе самостоятельно решать, какой вариант бухгалтерского учета использовать. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Кроме того, в тех случаях, когда право собственности на предмет лизинга в конце срока договора переходит к лизингополучателю, лизингодатель должен его списать с баланса, если он являлся балансодержателем. В отсутствие специальных указаний на практике чаще всего используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, по нашему мнению, использование счета 91 в случае выбытия предмета лизинга неправильно, если для отражения доходов и расходов от лизинговой операции использовался счет 90 «Продажи». Получится, что информация о доходах и расходах от одной операции будет формироваться на разных счетах учета финансовых результатов. Таким образом, показатель выручки от продаж в «Отчете о прибылях и убытках» будет занижен, и наоборот, доля операционных доходов завышена. Соответственно это повлияет на результаты финансового анализа. [8;46]

При досрочном выкупе предмета лизинга с единовременной уплатой оставшихся лизинговых платежей возникают определенные проблемы учета последнего лизингового платежа – он признается единовременно, или распределяется в соответствии с графиком платежей, либо включается в первоначальную стоимость имущества.

Необходимо четко разграничивать лизинговые платежи и выкупную стоимость. Лизинговые платежи – это плата за пользование лизинговым имуществом. Поэтому при их единовременной уплате они будут рассматриваться, как авансовые платежи и должны быть распределены равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Если же речь идет о досрочном прекращении договора лизинга и переоформлении его в договор купли-продажи, то вся сумма платежа должна быть включена в выкупную стоимость.

При досрочном расторжении договора лизинга и выкупе имущества возникает противоречивая ситуация, поскольку договор лизинга по существу может оказаться притворным, т.е. заключенным с целью прикрыть другую сделку, например, куплю-продажу с рассрочкой платежа.

Для лизингополучателя возможность отнесения на расходы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете при гибком графике лизинговых платежей является также важным преимуществом. У лизингодателя сумма лизинговых платежей равномерно признается в качестве дохода. Однако и здесь существует принципиальное отличие от МСФО, которое связано с первоначальным признанием объекта аренды, а также доходов и расходов в последующие периоды. Так, согласно МСФО 17 «Аренда» сумма лизинговых платежей состоит из финансовых расходов (процентов за кредит) и уменьшения обязательства по лизинговому имуществу. Финансовые расходы (проценты) должны распределяться по периодам в течение срока аренды методом дисконтирования. В российской практике проценты по лизингу начисляются на равномерной основе по согласованному сторонами графику платежей. Несмотря на сложность расчетов при использовании международных методов, информация о расчетах и дисконтированной стоимости имущества более полезна, чем построение анализа на основе его исторической стоимости.

В нашем законодательстве условия применения правил «тонкой капитализации» сформулированы в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Как недостаток следует отметить, что это правило не распространяется на заимствования, полученные от «сестринских» зарубежных компаний иностранной организации, которая имеет 20% и более доли в уставном капитале российской организации. Таким образом, пересмотр структуры собственности и финансирования российского лизингодателя или лизингополучателя позволит избежать ограничений, накладываемых правилами «тонкой капитализации».

Учитывая, что текущий ремонт лизингового имущества обычно по условиям договора осуществляет лизингополучатель, разные способы отражения затрат на ремонт влияют на финансовые результаты и прибыль предприятия. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт предмета лизинга в затраты на производство отчетного периода лизингополучателю лучше создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

2. Аудит лизинговых операций ООО «Арни»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Арни»

ООО «Лана-Стиль» организовано в 2010 году. Предприятие создано в соответствии с федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.2009 года № 14-ФЗ, Гражданским кодексом РФ, Учредительным договором от 02.05.2010 года и настоящим Уставом.

ООО «Арни», согласно уставу, считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Также имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами. ООО «Арни» имеет уставной фонд, самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать.

Юридический адрес: 432586 ,г. Ульяновск  ул. К.Маркса 14

Источником образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции предприятия, кредиты банков (лизинг).

Предметом деятельности предприятия являются :

- производство средств индивидуальной защиты, изделий вещевого имущества;

- производство спецодежды;

- производство трикотажного нательного белья;

- производство одежды из кожи, текстильных материалов;

- реставрация швейных изделий;

- изготовление и реализация товаров;

- предоставление прочих персональных услуг и др.

Свою продукцию ООО «Арни» реализует по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам. Главная цель предприятия – повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

К основным задачам относятся:

   изучение конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка;

   обеспечение оперативного регулирования объема и номенклатуры производства, что позволяет приспосабливаться к колебаниям спроса на продукцию;

   обеспечение высокого качества продукции;

   увеличение производственной мощности предприятия и улучшения его использования;

   обеспечение средствами производства и организация их ремонта;

   внедрение безотходных технологий, сертификации качества, совершенствование организации структуры производственного процесса.

ООО «Арни» ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке.

В настоящее время численность работников составляет 49 человек.

Для достижения главной цели и основных задач в производственной деятельности, необходимо, чтобы предприятие было обеспечено всеми трудовыми и материальными ресурсами (предметом труда, орудием труда и трудом человека).

Производственная структура ООО «Арни»

В задачи материально-технического обеспечения входит:

                  - своевременное обеспечение предприятия сырьем, материалами и другими ресурсами для бесперебойной и ритмичной его работы;

                  - правильный выбор поставщиков с целью сокращения расходов, связанных с заготовкой и перевозкой;

                  - рациональное использование складского хозяйства, а также организация учета сырья и материалов;

                  - сокращение организационно-технических средств и отходов при доставке, хранении сырья и материалов.

Приобретение ресурсов на рынке товаров и услуг осуществляется предприятием непосредственно у производителей, в оптовой торговле, у организаций материально-технического снабжения, у индивидуальных частных предпринимателей, а также в других посреднических организациях.

В самом начале работы ООО «Арни» получала только убытки, это связано в основном с нехваткой оборудования, рабочей силы, соответственно замедлялся производственный процесс. После полного анализа финансово-хозяйственной деятельности и аудита прибыли и убытков было принято решение приобрести швейные и вязальные машины (лазерные вышивальные машины, универсальные многоголовочные машины ) в финансовый лизинг с последующим выкупом. В 2010 году ООО «Арни» заключило договор лизинга с компанией «Экспресс-Волга-Лизинг».

              2.2 Тенденции развития аудита лизинговых операций

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее – Закон о лизинге) определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. [13;69]

Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.