История возникновения аудита

  _{1. Понятие бухгалтерского  баланса, определение}                 

          Слово "баланс" происходит от французского balance - весы. Бухгалтерский баланс представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив).

Уверенно можно говорить о том, что бухгалтерский термин "баланс" существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в  современном понимании этого  термина или нет. Итак, бухгалтерский  баланс представляет собой способ экономической  группировки имущества по его  составу, размещению и источникам его  формирования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала, года).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показываются средства предприятия (организации, учреждения) по составу и размещению - это  называется актив баланса, а в  правой части показываются источники  формирования этого имущества (собственные  и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и сроков возврата. Правая часть бухгалтерского баланса называется пассивом. Пассив предполагает возможный в будущем  отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем  погашения или увеличения обязательств, уменьшения или увеличения величины собственного капитала.

 

Таблица 1. Схема баланса

АКТИВ	ПАССИВ
Средства предприятия  с указанием:	Источники образования с  указанием:
1. Состава	1. Целевого назначения
2. Размещения	2. Сроков возврата

 

Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и  в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных диспозиций.

 

 _{2. Виды бухгалтерского баланса}

В экономике применяется  без преувеличения множество  видов баланса. Это, во-первых, бухгалтерский  баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой  баланс и др.

Балансы могут классифицироваться по следующим признакам:

- времени составления;

- периодичности составления;

- форме отображаемой информации;

- источникам составления;

- объему информации;

- характеру деятельности;

- объекту отражения;

- способу очистки;

- по целям составления;

- по форме собственности;

- по характеристике отображаемой  информации;

- в зависимости от пользователей  информации.

 

        1. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов); бухгалтерский

4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

 

    2. По периодичности составления различают балансы:

В основе классификации балансов по периодичности составления лежит  период, за который они составлены. Обычно периодичность составления  балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.

 

  3. По форме отображаемой информации различают балансы:

По рассматриваемому признаку балансы можно классифицировать как статические и динамические.

Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная ведомость) и шахматный оборотный баланс.

Формальное отличие оборотного (оборотно-сальдового) баланса от статических балансов заключается в количестве граф. Качественное же отличие состоит в том, что, во-первых, в оборотный баланс входят и транзитные счета, которые не показываются в статических балансах, а, во-вторых, и основные и транзитные счета помимо остатков на начало и конец периода, представлены и оборотами за данный период.

 

       4. По источникам составления различают балансы:

1) инвентаризационные балансы – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

 

     5. По объему информации различают балансы:

1) единичные (индивидуальные), отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные (консолидированные), получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

 

   6. По характеру деятельности различают балансы:

• основной деятельности (соответствующей уставу);
• неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.).

  По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.

Ранее балансами по основной деятельности считались балансы, которые  обобщали данные по видам деятельности, оговоренные в уставе предприятия. Но в настоящее время применение такого подхода неразумно. Как правило, в уставах пытаются оговорить  максимально вероятное число  видов деятельности, которыми когда-либо возникает возможность заниматься.

И более того, разумно  подходя к составлению устава, многие организации прописывают  фразу "и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством". То есть получается, что практически  все виды деятельности можно считать  основными балансов по неосновным видам  деятельности просто не будет.

Поэтому более целесообразно  разграничить основные и неосновные виды деятельности по другим признакам.

             

                 7. По объему отражения различают балансы:

По объекту отражения  балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные).

Для того чтобы уяснить  разницу между самостоятельными и подчиненными (отдельными) балансами, обратимся к Гражданскому кодексу  РФ.

Статья 48 ГК РФ указывает, что  юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

        Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

То есть самостоятельный  баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Представительства и филиалы  не являются юридическими лицами. Они  наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют  на основании утвержденных им положений. Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения, которое  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне места его нахождения и  осуществляющее все его функции  или их часть, в том числе функции  представительства.

Кроме того, статья 11 Налогового кодекса РФ предусматривает такое  понятие, как обособленное подразделение, каковым признается любое территориальное обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается н срок более одного месяца.

Таким образом, получаем, что  любое рабочее место, образованное вне места регистрации предприятия  на срок более одного месяца и не являющееся представительством или  филиалом, также не будет являться юридическим лицом.

                 

                    8. По способу очистки различают балансы:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как  он позволяет определить реальную стоимость  имущества организации.

 

            9. По целям составления различают балансы:

По целям составления  можно различить пробные и  окончательные балансы, а также  балансы отчетные и перспективные (прогнозные).

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверка тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованными пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

Пробный баланс строится путем  выведения сальдо по каждому бухгалтерскому счету. По сути, пробный баланс мало чем отличается от окончательного, разве что упрощенными требованиями по оформлению, а главное целями составления.

Отсутствие равенства  итогов пробного баланса говорит  о наличии одной или нескольких следующих ошибок:

- по дебету или кредиту счета неправильно отражен показатель хозяйственной операции;

- в учетных регистрах показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;

- в учетных регистрах при отражении показателя перепутаны цифры (например, сумма 29 отражена как 92);

- неправильно подсчитаны обороты по счету;

- неправильно выведено сальдо по счету;

- в пробном балансе показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;

- допущена ошибка при перенесении сальдо счета в пробный баланс;

- при отражении показателя в пробном балансе перепутаны цифры (см. ошибку 3);

- неправильно произведено округление данных;

- неправильно подсчитаны итоги по дебету и /или кредиту счета в пробном балансе;