История создания международных стандартов финансовой отчетности

История создания международных стандартов финансовой отчетности

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально  развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся  системы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно  отличались друг от друга. Отчетность разных компаний не всегда правильно  понималась пользователями. Она оказывалась  несопоставимой, непригодной для  серьезного делового анализа, приводила  к ошибочным и неоднозначным  выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в  США начали разрабатывать систему  национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись  крупными компаниями, представленными  на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная  комиссия по ценным бумагам США требует  применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли  по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э.Шмалленбаха. После второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение  в Канаде, Англии, Мексике, Италии и  др. ГААП в каждой из этих стран имели  свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Возникновение и  развитие МСФО.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются  Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций  по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее  ООН в начале 1960-х годов, президент  США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих  на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский  учет и финансовую отчетность, доступную  и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне  Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО  были представлены более ста стран  мира.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов, некоторые из которых  претерпели за время существования  по две-три редакции, а отдельные  были настолько модернизированы, что  пришлось изменить их названия. Так  что МСФО - это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с  МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и  зависимых организаций по всему  миру. Европейская комиссия заявила  о том, что она рассматривает  МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе  и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и  составления финансовой отчетности.

Единая отчетность на финансовых рынках.

Особую актуальность приобретает  применение МСФО для составления  финансовой отчетности компаниями и  корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых  фондовых рынках. В последнее десятилетие  существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые  от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения  ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление  на рынке множества «производных ценных бумаг».

Растущая глобализация мировой  экономики настоятельно требует  единства нормативных предписаний  для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого от национальности, государственной принадлежности и  других частностей.

Многие фондовые биржи  мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых  обращаются у них. Международная  организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) согласовала с КМСФО план «Основные стандарты». К 1999 году работа над «Основными стандартами» была завершена. Они охватывают все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, отличаются высоким  качеством. В результате их применения обеспечивается прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытие информации. В октябре 1998 года в декларации министров финансов и руководителей центральных банков стран Большой семерки содержался призыв к IOSCO «как можно скорее провести анализ основных стандартов». Такой анализ позволит принять систему МСФО для составления и представления отчетности на всех фондовых биржах мира.

В апреле 2000 года Европейская  комиссия приняла решение о составлении  сводной финансовой отчетности в  соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. Американцы дольше других держались за национальную систему  ГААП. Но необходимость унификации стандартов финансовой отчетности в  связи с глобализацией фондового  рынка заставила их пересмотреть свои консервативные позиции.

Российская Федерация  не может стоять в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В 1998 году Министерство финансов Российской Федерации разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежным фондовым биржам, составлять сводную финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО и не представлять такую отчетность по нормам российских ПБУ. Но это полумера, так как организации, входящие в консолидированную группу, по которой составляется сводная финансовая отчетность, обязаны составлять и представлять свою бухгалтерскую отчетность только по российским правилам. В этом секторе следует привести отчетность в полное соответствие с МСФО, если в этом имеется необходимость у соответствующих организаций.

Надежность и  прозрачность финансовой отчетности.

Надежная отчетность полностью  соответствует установленным нормам и правилам, достоверно отражает финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Достоверность  отчетности должна быть засвидетельствована  авторитетным независимым аудитором. Надежная отчетность должна быть понятной пользователям отчетности и составляться по известным им нормам и правилам. Отступления от норм и правил следует публично объявлять всем потенциальным пользователям финансовой отчетности.

Надежная отчетность позволяет  получать надежные результаты анализа  и принимать оптимальные решения. Главная черта надежной финансовой отчетности - ее прозрачность.

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета  и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений, применение обеспечивает необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных  пользователей. Каждый стандарт, наряду с вопросами классификации и  оценки, содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Полное раскрытие информации -- залог прозрачности представляемой отчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия между операторами любого рынка.

Надежность и прозрачность информации определяется высоким качеством  стандартов учета и отчетности, готовностью  тех, кто составляет отчетность, неукоснительно следовать установленным стандартам.

Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности.

Комитет организован в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии.

КМСФО работает в Лондоне  и зарегистрирован организацией частного сектора. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров.

Целью КМСФО является разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые  должны обязательно применяться  при составлении и представлении финансовой отчетности, содействия в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.

КМСФО принадлежат авторские  права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом  МСФО считается их публикация Комитетом  на английском языке. Официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков.

Доходы КМСФО состоят  из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержки  профессиональных объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.

Порядок работы КМСФО.

Деятельность Комитета направляет и осуществляет Правление, которое  назначается Международной федерацией бухгалтеров. В состав Правления  включаются также до четырех представителей от международных организаций, заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Каждый член Правления  может направлять двух представителей и одного советника для участия  в заседаниях. Правление утверждает новые стандарты и их уточненные редакции. Представители Правления, организации, входящие в МСФО, и другие заинтересованные юридические и  физические лица могут направлять предложения  по новым темам, заслуживающим внимания КМСФО.

В 1981 году Правление КМСФО  учредило международную Консультативную  группу, в которую вошли представители  международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. На заседаниях Консультативной группы, которые  проводятся регулярно, рассматриваются  технические вопросы проектов, разрабатываемых  КМСФО, а также его стратегия  и программы работы.

В 1995 году был учрежден Консультативный  совет из выдающихся деятелей, занимающих высокое положение в бухгалтерской  профессии и бизнесе. Консультативный  совет проводит экспертизу стратегии  и планов Правления, способствует участию  в работе КМСФО профессиональных бухгалтеров и пользователей  финансовой отчетности, обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчет об эффективности  работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.

Для разработки каждого конкретного  Стандарта Правление учреждает  подготовительный комитет, возглавляемый  одним из членов Правления из представителей не менее трех стран, а также других организаций. Подготовительный комитет  изучает практику учета на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорных вопросов по теме, получает и анализирует замечания. После  обсуждения и одобрения Правлением разрабатывает и представляет «Предварительный проект», который публикуется для  комментариев от всех заинтересованных сторон. На основании анализа и  обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО, утверждаемый к публикации при поддержке трех четвертей членов Правления.

Постоянный комитет  по интерпретациям (ПКИ)

Комитет сформирован Правлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО. При разработке интерпретаций ПКИ консультируется с аналогичными национальными комитетами, которые создаются организациями - членами КМСФО.

В ПКИ входят 12 человек  из разных стран с правом голоса, представители профессиональных бухгалтеров (аудиторов), составителей и пользователей  финансовой отчетности. Представители IOSCO и Европейской комиссии имеют  статус наблюдателей (без права голоса). Для координации деятельности ПКИ  с Правлением КМСФО на заседаниях комитета присутствуют два члена  Правления.