История развития бухгалтерского учета в России

 

В связи с началом русско-японской войны в 1904 г. финансирование прекратилось и журнал закрылся. Но в противовес "Счетоводству" стали выпускаться и другие журналы: "Счетовод", "Практическая жизнь" (под редакцией Езерского), "Коммерсант", "Коммерческий мир" и т.п. Главным препятствием для всех журналов было отсутствие финансирования. Единственным процветающим изданием был журнал "Коммерческий деятель" под редакцией Н.Е. Хабарова. Как выяснилось, Хабаров подкупал в крупных компаниях служащих и узнавал коммерческие тайны. Потом обращался к хозяевам с просьбой о пожертвовании и в случае отказа разоблачал их на страницах свое журнала.

 

Мощное развитие экономики вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ росло в геометрической прогрессии: в 1895 г. в России было восемь коммерческих училищ; в 1901 г. в ведении Министерства финансов было уже 48 коммерческих училищ, 36 торговых школ, 14 торговых классов, 21 счетоводный курс; а к 1913 г. насчитывалось уже 465 коммерческих учебных заведений.

 

К началу XX в. появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение. В 1907 г. московские курсы были преобразованы в Московский коммерческий институт. То же произошло с киевскими курсами.

 

Таким образом, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.

 

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые проблемы. В это время образовалось два научных направления: петербургская и московская школы. Их разделяло учение о счетах и балансе.

 

Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета.

 

Московская школа:

 

1. Счета  – элементы баланса. Система счетов  задана балансом, следовательно, учить нужно от баланса к счету

 

2. Баланс  – упрощенная форма инвентаря

 

3. Счета  делятся на активные и пассивные (два ряда счетов)

 

4. Двойная  запись – следствие группировки  счетов в балансе

 

5. Представители:

 

- Н.С. Лунский  – автор балансовой теории учета, занимался вопросами экономического анализа;

 

- Г.А. Бахчисарайцев  – сформулировал положения балансовой  теории в 31 тезис;

 

- Ф.И. Бельмер  – занимался поднятием престижа  бухгалтерской профессии.

 

Петербургская школа:

 

1. Баланс  – следствие системы счетов, учить нужно от счета к балансу

 

2. Баланс  опирается только на счета  и не связан с инвентарем

 

3. Все счета  однородные (один ряд счетов)

 

4. Двойная  запись – следствие группировки  закона мены

 

5. Представители:

 

- Е.Е. Сиверс  – требовал попередельной калькуляции (полуфабрикатный метод учета затрат);

 

- А.И. Гуляев  – разработал учение о структуре  себестоимости

 

Подводя итог рассмотрению развития русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, значительная часть практикующих бухгалтеров также состояла из немцев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

1.6 Бухгалтерский учет в СССР

 

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с первых дней февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

 

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:

 

1) 1917–1918 гг. – попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных  методов в новой системе хозяйствования;

 

2) 1918–1921 гг. (военный коммунизм) –развал старых  систем и форм бухгалтерского  учета, создание новых учетных  измерителей;

 

3) 1921–1929 гг. (нэп) – реставрация традиционной  системы бухгалтерского учета;

 

4) 1929–1953 гг. (построение социализма) – деформация принципов бухгалтерского учета;

 

5) 1953–1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) –  совершенствование производственного  учета, анализ его организационных  структур и распространение механизированной  обработки информации;

 

6) 1984–1991 гг. – перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

 

Подробно охарактеризуем эти этапы.

 

На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России – Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман – издавали новые и переиздавали старые труды.

 

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган – отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:

 

- 5 декабря 1917 г. изданы постановление СНК "Об образовании и составе коллегии Комиссариата госконтроля" и декрет "О правах народного комиссара по госконтролю в СНК";

 

- 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал "Основные  положея по учету имущества", где была сделана 1опытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному;

 

- 27 июля 1918 г. СНК РСФСР принял постановление  о торных книгах, ведение которых  вменялось в обязанность частным  торговым и торгово-промышленным  предприятиям.

 

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

 

В середине 1918 г. правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ленин продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны – рабочий контроль и национализация капиталистических предприятий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, которые стали решающими не только в политике и экономике, но в развитии бухгалтерского учета.

 

Новые идеи Ленина можно свести к следующим:

 

1) общеметодологические  принципы организации учета:

 

- учет и  контроль имеют классовую природу, следовательно, должны быть партийным делом, цель учета – контроль за мерой труда и потребления,

 

- требования  к социалистическому учету –  массовость (принимает участие все  дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться  с недостатками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), простота (должен быть понятен любому грамотному человеку);

 

2) практические  вопросы организации всей системы  учета:

 

- комплексный  и системный Подход,

 

- разработка принципов деятельности управленческого аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация труде увеличивает производительность. В основе организации – нормирование труда,

 

- учетные  работники не создают стоимости, следовательно, содержать аппарат бухгалтерии нужно на счет прибавочного продукта.

 

К коммунистическому производству и распределению ре шили перейти в один миг: у крестьян забрать хлеб (продразверстка) и раздать его по заводам; у богатых забрать одежду и раздать неимущим; отменить деньги за ненадобностью. Такой подход привел к развалу всего хозяйства, к народному недовольству. Но в новых условиях хозяйствования необходимы были новые подходы и к ведению бухгалтерского учета.

 

Многие экономисты доказывали, что денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Таких экономистов называли романтиками, что отмечал, например В.Я. Соколов. В зависимости от выбора нового измерителя можно выделить три направления: трудовое, энергетическое и предметное. Трудовое направление было самым влиятельным, хотя идея не нова (Оуэн, Прудон и др.): каждый трудящийся получает книжку, в которой отмечается число трудочасов (трудодней). В магазине при отпуске продуктов делается соответствующая отметка. Энергетическое направление основано на использовании условной произведенной единицы энергии (эрг). Сторонники предметного направления в качестве единого измерителя предлагали условное количество воплощенного в предмете материала и орудий производства.

 

Все романтики относились к учету враждебно, считали, что он должен быть заменен экономическим учетом: сам термин "бухгалтерский" устарел, несет на себе следы "проклятого" капитализма и психологически отпугивает молодых людей от занятия данной профессией. Задача экономического учета должна состоять в выявлении народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.

 

Вторая группа – натуралисты – рассматривала бухгалтерию только как материальный (натуральный) учет. Идеи натуралистов нашли отражение в разработанных НК РКИ Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, изданных 20 сентября 1920 г. Как и романтики, натуралисты были враждебны к традиционной бухгалтерии.

 

Таким образом, идеи романтиков и натуралистов сводились к использованию надуманных условных до абсурда единиц (трэдов, эргов и др.) или к возвращению к истокам счетоводства – к натуральному инвентарному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

 

К 1921 г. учет находился в запущенном состоянии:

 

- сроки  представления отчетности не  соблюдались;

 

- калькуляция  и расчет себестоимости продукции (работ, услуг) отсутствовали;

 

- цены устанавливались  на основе сметных представлений;

 

- сверка  синтетического и аналитического  учета не выполнялась;

 

- свод отдельных  балансов, входящих в трест, отсутствовал.

 

В 1922 г. ВСНХ издал Положение о счетоводстве и отчетности, в котором подчеркивалась необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т.д. Бухгалтеры еще не успели разобраться в тонкостях этого Положения, как в 1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издали декрет "О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)". В этом же году XII съезд РКП (б) принял среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

 

Причинами такой неразберихи была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто профессиональные вопросы с помощью непрофессионалов, обладающих властью. В борьбу за руководство вмешался и Совет Труда и Обороны, который издал Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями. Требования этого Положения были написаны намеренно двусмысленно. Таким образом, в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а следовательно, во вредительстве.

 

В декабре 1927 г. XV съезд ВКП(б) дал директивы на составление первого пятилетнего плана. Для бухгалтерского учета это выразилось в подчеркивании роли плановых показателей, важнейшей задачей признавался контроль за их выполнением. Бухгалтерский учет стал средством проведения в жизнь хозяйственного расчета и режима экономии, средством борьбы с бюрократизмом и волокитой. Было выдвинуто два взаимоисключающих требования: усилить контроль и сократить отчетность.

 

XVI партийная конференция в борьбе с бюрократизмом выдвинула абсурдное требование: единство бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Таким образом, уничтожая бюрократизм, бухгалтерский учет превратили в чисто бюрократическое дело.

 

Тем не менее именно в это время, несмотря на всю неустойчивость и неразбериху между регулирующими органами, бухгалтерская мысль успешно развивалась. Ведущие бухгалтеры в истории России: А.М. Рудановский (1863–1934), Р.Я. Вейцман (1870–1936), И.Я. Кипарисов (1873–1956), И.А. Блатов (1875– 1942), И.Р. Николаев (1877–1942), A.M. Галаган (1879–1938),– начавшие свою деятельность еще до революции, свои лучшие книги издали именно в это время.

 

В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной записи превалировал, в теории бухгалтерского учета образовалось несколько направлений, в том числе предметное и методологическое.

 

Предметное направление основывалось на том, что бухгалтерский учет имеет специфическое содержание, и подразделялось на юридическое и экономическое течения. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой школы были русские бухгалтеры А.М. Вольф и Е.Е. Сивере, в советское время – Н.А. Блатов.

 

Сторонники методологического направления находились под влиянием математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, А.М. Галаган и др.).

 

Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция: