История бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

  В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России.

  Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.

  В средневековье формируются две основные парадигмы учета – камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы. 
Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

  В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учёта в целом по канонам немецкой бухгалтерии.

  История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учёта.

  С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятию во всем мире системе Международных стандартов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 5

ЭКСКУРС В МИРОВУЮ  ИСТОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА. ДРЕВНИЙ МИР

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

  Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

  60000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление     бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом         возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.

      Со временем было введено понятие времени в систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.

  Подлинным вкладом в развитие учета было формирование научных основ парадигмы двойного учета.   

  Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

    · обеспечивать заинтересованных  специалистов информацией об  общих подходах к организации  и ведению бухгалтерского учета;

· служить фундаментом для поэтапной  разработки новых и пересмотра действующих  актов по бухгалтерскому учету;

· помогать потребителям бухгалтерской  информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

Экскурс в мировую  историю бухгалтерского учета.

Древний мир.

 

  Первые торговые  операции были зарегистрированы  в Шумере на камнях около  3600 г. до н. э. С 3200 г. до  н. э. там возникло счетоводство  на глиняных табличках. Это  предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

  В Древней Греции  учет велся на дощечках, выбеленных  гипсом. Появляются деньги в виде  монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.

  В Риме встречаются  более развитые формы учетных  регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали  два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса):Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой.

  Учет древнего  мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

 

Средневековье.

 

  24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи - Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:

  - здания, сооружения

  - хозяйственный инвентарь

  - продукты

  - скот.

  Наиболее развит  учет был в Англии. (В основу  была положена инвентарная опись,  которая называлась "Книга страшного  суда" 1086 г.). Зародился регистр  шахматной формы, В Англии была  развита система учета кассовых  операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

  В Северной Италии  около 1250-1350 гг. появляется система  Двойной записи. Суть Двойной  записи (двойной бухгалтерии) - введение  в простую бухгалтерию счета  собственных средств. В результате  все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

  В средневековье  формируются две основные парадигмы  учета – камеральная и простая  бухгалтерия. Первая исходила  из того, что основным объектом  учета является касса и ожидаемые  поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

 

Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии.

 

Счета возникли очень  давно. Они велись в первичном  измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось  к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

  Уже К. Ирсон  (1678) отмечал, что с XIII в. существуют  три учетные парадигмы: 
1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег); 
2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

3.двойная - она уже включает счета собственных средств. 
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

  Понятие “двойная  запись” возникло не сразу  и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. 
С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

  Эта экспансия  была связана с распространением  двойной записи в ее старой  и новой формах итальянской  бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.

  Выдающимся автором  после Л. Пачоли был Жак Савари (1622—1690). Его главная работа “0  совершенном купце” Савари навсегда  останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого влияния Савари.

  Главным достижением  Дегранжа считается разработка  им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами. 
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

  Один из первых  теоретиков промышленного учета  Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал,  что двойная бухгалтерия родилась  в торговом учете из описания  обменных операций (покупка и  продажа товаров) и оказалась,  по его мнению, не в состоянии  раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

 

Возникновение науки. Вторая половина XIX века.

 
Середина XIX века - вот тот рубеж, когда в различных странах  Европы стала развиваться научная  мысль. При этом зарождение теории учета  коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй— уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера- практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных выражений. Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет в Дореволюционной России.

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

  Отмена крепостного  права и развитие капитализма  явились мощным стимулом бухгалтерской  мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

 

 

Начало оперативного учета.

 

Павел Иванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.