Источники информации для проведения аудита кассовых операций

http://otherreferats.allbest.ru/audit/00111580_0.html

Содержание

Введени

1. Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  аудит кассовых  операций

2. Источники информации  для проведения  аудита кассовых  операций

3. План и программа  аудиторской проверки  аудита кассовых  операций

4. Проведение аудита  кассовых операций

Заключение

Список  использованной литературы

Введение

Актуальность  темы исследования. В соответствии с  динамично развивающейся  правовой базой и  изменениями в  экономическом развитии страны существенно  меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов.

Многие  функции государства  по реализации этой политики возложены  непосредственно  на банки, которые  контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также  большой объем  полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы.

С целью  обезопасить предприятие  от различных ошибок и неточностей  в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в  независимом контроле кассовых операций.

Практическая  значимость данной работы заключается в  возможности использования  результатов исследования, как в теоретической, так и в практической деятельности.

Проблема  исследования. Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и реализуемых  средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

Цель  работы - характеристика аудита кассовых операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Определить  основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  аудит кассовых  операций.

2. Охарактеризовать  источники информации  для проведения  аудита кассовых  операций.

3. Рассмотреть  план и программу  аудиторской проверки  аудита кассовых  операций.

4. Определить  типичные ошибки, выявляемые при  аудите кассовых  операций.

Объект  исследования - порядок  проведения аудита кассовых операций.

Предмет исследования - аудит  кассовых операций.

Для выполнения поставленных задач  использовались следующие  методы: анализ и  синтез информации; системный метод; дедукция; обобщение  полученной информации; количественный метод (представление  данных в виде таблиц и схем).

Анализ  новейшей отечественной  литературы показывает, что в настоящее  время экономистами продолжается фундаментальное  изучение теоретико-методологических основ аудита кассовых операций, и фокусирование  внимания на данной проблеме будет осуществляться и в дальнейшем.

1. Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  аудит кассовых  операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в  организации методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств, действующим в  Российской Федерации  нормативным актам  для формирования достоверного мнения о бухгалтерской  отчетности аудируемой организации. [4, с. 35]

Аудит кассовых операций осуществляется как при проведении обязательного аудита, так и при проведении инициативного аудита, а также может  являться предметом  отдельного договора по оказанию аудиторских  услуг.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций включают в себя:

- постановка  цели и основных  задач аудита, определение  нормативных документов, на соответствие  которым необходимо  выполнить аудит;

- составление  аудиторской и  программы процедур  по существу;

- определение  целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита организации (если он осуществляется на предприятии);

- проверка  организации материальной  ответственности  кассира;

- документальное  подтверждение соответствия  данных бухгалтерского  баланса по статье  «Денежные средства»  и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование  нарушений в ведении  учета, подготовки  отчетности, соблюдения  законодательства;

- информирование  руководства аудируемой организации о выявленных нарушениях и получение письменных разъяснений;

- контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Основные  законодательные  и нормативные  документы, регулирующие аудит кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. (ред. от 26.02.1996).

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных  карт» № 54-ФЗ от 14.05.2003 г. (ред. от 27.07.2010).

Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. (ред. от 18.09.2006).

Положение «О правилах организации  наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (ред. от 31.10.2002).

Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.

Альбом  унифицированных  форм первичной учетной  документации по учету  налоговых операций № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000 г.).

7. Альбом  унифицированных  форм первичной  учетной документации  по учету денежных  расчетов с населением  при осуществлении  торговых операций  с применением  контрольно-кассовых  машин № 132 от 25.12.1998 г.

Аудит кассовых операций рекомендуется  проводить сплошным методом. [8, с.27]

Это связано  с тем, что денежные средства являются наиболее подвижными активами организации и  обладают высокой  степенью подверженности к злоупотреблениям.

2. Источники информации  для проведения  аудита кассовых  операций

В состав первичных кассовых документов включаются приходные и расходные  кассовые ордера, кассовая книга.

Важной  особенностью кассовых операций является то, что они тесно  связаны практически  со всеми разделами  бухгалтерского учета  организации, например, с реализацией, расчетами  с подотчетными лицами, с поставщиками и  подрядчиками т.д.

Таким образом, при проведении аудита кассовых операций необходимо сопоставлять кассовые документы с другими регистрами бухгалтерского учета.

Основные  документы, необходимые  при проведении аудита кассовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; приходные  кассовые ордера; расходные  кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных  кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных  кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. [2, с.61]

Регистры  синтетического учета  и отчетности, в  которых отражаются операции движения денежных средств в кассе организации:

Главная книга;

журнал-ордер  № 1 и ведомость  № 1 (при журнально-ордерной организации учета);

регистры  синтетического учета  кассовых операций по счету 50 (в остальных  организациях учета);

бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

3. План и программа  аудиторской проверки  аудита кассовых  операций 

кассовый  операция аудит синтетический  учет

Перед проведением аудита кассовых операций, аудитору необходимо спланировать данную проверку, так как  при «сплошной» проверке есть риск, что один за другим будут просмотрены  все кассовые документы.

Данная  документация может  анализироваться  многократно, но при  этом каждый раз аудитор  будет выполнять  определенную процедуру, которая будет  направлена на выявление  возможных нарушений.

Каждая  процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Перед составлением плана  аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку состояния  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор при помощи специально составленного вопросника определяет:

- состояние  внутреннего контроля,

- дает  предварительную  оценку соблюдения  кассовой дисциплины,

- выявляет  наиболее уязвимые  с точки зрения  нарушений участки  учета, 

- планирует  состав основных  контрольных процедур,

- определяет  специфические черты  ведения учета  кассовых операций  на предприятии,  описание которых  отсутствует в  имеющемся у него  наборе стандартных  процедур. [12, с.44]

Основные  признаки отсутствия или недостаточного внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации при проверке для аудитора:

отсутствие  стабильной системы  проведениянезапланированных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие  в организации  приказа руководителя о периодичности  таких проверок;

наличие признаков формального  проведения инвентаризации кассы:

назначение  в комиссии по проведению инвентаризации одних  и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к  акту рабочих записей  ревизионной комиссии о полистном пересчете  банкнот, проведение инвентаризации кассы  на отчетные даты при  подготовке заранее;

предоставление  права подписи  приходных и расходных  кассовых ордеров  другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не закрепленное в  распоряжениях руководителя предприятия;

формальная  организация инвентаризации кассы при смене  кассиров;

отсутствие  в штате кассира  и возложение его  обязанностей на другого  сотрудника без письменного  распоряжения руководителя организации;

отсутствие  заключенных договоров  с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие  у кассира навыков  проведения инвентаризации кассы.

Ответственными  за соблюдение порядка  ведения кассовых операций являются руководители организаций, главные  бухгалтера и кассиры, соответственно аудитору целесообразно провести опрос с каждым из ответственных  лиц. [7, с.82]

Вопросник аудитора составляется так, что в ответ  не нужно вписывать, а аудитор только отмечает в вопроснике полученный ответ, номер  процедуры и номер  предварительного вывода. Вопросник выстраивается  по принципу блок-схемы.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом экземпляре проставляются должность, фамилия, имя и  отчество лица, с  которым будет  проведен опрос.

Результаты  проведенных бесед  с ответственными лицами могут не совпадать:

- кассир  может не знать,  имеется ли на  предприятии приказ  о незапланированных  инвентаризациях  кассы, 

- руководитель  предприятия - о  необходимости заключать  договор о полной материальной ответственности с кассиром.

Несовпадения  в ответах на поставленные аудитором вопросы  также свидетельствуют  о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам  проведенного опроса аудитор формирует  определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в организации.

Составленный  вопросник дает возможность  аудитору сделать  ряд промежуточных  выводов, которые  способствуют сделать  основной вывод о  том, что кассовая дисциплина в организации  не соблюдается, а  порядок ведения  кассовых операций нарушается.

Если  при анализе результатов  проведенного опроса работников аудируемой организации и данным экспресс-анализа бухгалтерской отчетности кассовые операции составляют незначительную долю в общей совокупности хозяйственных операций, то аудитор планирует аудит кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности организации.

Если  доля кассовых операций существенна, например, продажа продукции  осуществляется через  кассу, то в этом случае аудитор имеет  право отказаться от выражения своего мнения о достоверности  финансовой отчетности предприятия. [17, с.69]

По результатам  проведенного опроса и непосредственного  наблюдения за совершением  операций движению денежных средств из кассы у аудитора формируется план проведения аудита кассовых операций и определен состав аудиторских процедур.

Программа аудита операций по кассе и тестирование системы контроля включает в себя следующее.

При составлении  программы проверки необходимо провести оценку эффективности  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

При помощи тестирования аудитор  проводит предварительную  оценку соблюдения в  организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее проблемные участки, планирует  состав аудиторских  процедур, определяет особенности ведения  бухгалтерского учета  в организации. 

Низкая  оценка эффективности  внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и  особого внимания к данному участку  проверки.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. [21, с.63]

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов для определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может варьироваться.

Примерный перечень вопросов, при помощи которых  аудитор выявляет положительные и  отрицательные аспекты  в учете денежных средств. Организация  рабочего этапа проверки:

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой  последовательности:

- ревизия  кассы;

- проверка  правильности документального  оформления операций;

- проверка  полноты и своевременности  оприходования денежных  средств;

- проверка  правильности списания  денежных средств в расход;

- проверка  соблюдения кассовой  дисциплины;

- проверка  правильности отражения  операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление  результатов проверки. [16, с.85]

Эти направления  дают возможность  получения аудиторских  доказательств по всем основным параметрам, указанным в Федеральном  стандарте аудита № 5 «Аудиторские доказательства».

Для реализации общего плана аудита составляется Программа  аудита.

В программе  аудита предусматриваются  более детальные  направления контроля и анализа за движением  наличных денежных средств  в организации.

В соответствии с Федеральным  стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являются составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

4. Проведение аудита  кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств  целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Основным  нормативным актом, который регламентирует порядок осуществления  операций по приему, хранению и выдачу наличных денежных средств в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (ред. от 26.02.1996).

Данный  нормативный акт  устанавливает единый порядок хранения наличных денежных средств, их прием, оформление кассовой документации и ведения кассовой книги, порядок инвентаризации кассы, а также  контроль за соблюдением кассовой дисциплины. [13, с.71]

При проверке аудитору необходимо пользоваться нормативными актами, утвержденными  соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие  отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

Проверка  оформления первичных  документов.

При проведении аудита кассовых операций для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денежных средств на расходных кассовых ордерах.

Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем  и главным бухгалтером  предприятия или  лицами, на имеющими право подписи  данных документов.

Документы должны быть четко  и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом «Оплачено» с указанием даты.

Аудитором проверяется законность и обоснованность произведенных из кассы выплат денежных средств.

В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций выдача денежных средств  из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денежных средств  по кассе не принимается.

Эта сумма  считается недостачей и подлежит взысканию  с кассира. Кроме  того, выявляются факты  подписи расходных  кассовых документов только одним руководителем  или главным бухгалтером.

Важное  значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, которые приводят к занижению или завышению выручки от реализации.

Наличные  денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками  кассы и должны зачисляться в  доход предприятия.

Они могут  также свидетельствовать  о фактах неполного  зачисления наличной выручки от контрагентов.

Кассир  в соответствии с  действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный  организации.

Договор о полной материальной ответственности  должен быть заключен с кассиром после  издания руководителем  приказа (решения, постановления) о назначении сотрудника на работу. [7, с.48]

На малых  предприятиях обязанности  кассира может  выполнять главный  бухгалтер или  другой штатный работник по письменному заключению руководителя и при  обязательном условии  заключения с ним  договора о полной материальной ответственности.

Аудитору  при проверке необходимо обратить внимание на правильность ведения  кассовой книги и  порядок составления  отчетов кассира.

Кассовая  книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием  количеств листов.

При ручном варианте оформления кассовой книги нумерация  листов в каждой книге  может начинаться заново.

Проверка  кассы аудитором  обычно начинается с  проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

При наличии  нескольких касс аудитору необходимо опечатать  их, для того, чтобы  предотвратить возможность  покрытия из других источников недостачи  денег, изменения  остатка денег, выведенного  в кассовой книге.

Последний кассовый отчет и  документы по операциям  последнего дня кассир должен представить  для проверки, а  также дает расписку о том, что все  приходные и расходные  документы включены им в отчет и  к моменту инвентаризации в кассе отсутствуют  не оприходованные или  не списанные в  расход денежные средства. [18, с.74]

Далее кассир начинает группировку  наличных денежных средств  по ответствующим  купюрам и в  присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Аудитору  необходимо помнить, что выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордре или другом заменяющем его документе, в оправдание остаток наличных денег в кассе не принимается.

Наличные  денежные средства, подтвержденные приходными

кассовыми ордерами, считаются  излишком кассы и  зачисляются в  доход организации.

Часто расписки, якобы подтверждающие получение денег  у кассира: сдачу  их на временное хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитор устанавливает  также наличие  других ценностей  в кассе: ценных бумаг, денежных документов.

Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей  в кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в  бухгалтерском отчете.

Выявленные  в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации следующим образом: дебет счета 50 и кредит счета 91.

Затем данная операция записывается в кассовой книге, излишки могут  быть результатом  умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств.

Поэтому аудитору необходимо объективно оценить  ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная  в ходе инвентаризации незначительная недостача  денег может быть погашена кассиром путем  внесения недостающей  суммы в кассу  организации. [18, с.87]

Данная  операция должна быть также оформлена  приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

При обнаружении  значительных недостач вследствие злоупотреблений  аудитор может  рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира  от должности и  передать дело следственным органам.

Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей  в кассе аудитор  оформляет актом  по типовой форме  № ИНВ-15, который  кроме аудитора подписывают  кассир и главный (старший) бухгалтер аудируемого лица.

Этот  акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем проверке полноты  оприходования и  правильности списания денежных средств  по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить:

- заключен  ли с кассиром  договор о материальной  ответственности  или имеется ли  в личном деле  кассира обязательство  о материальной  ответственности,  предусмотренное  Порядком ведения  кассовых операций;

- соответствует  ли помещение кассы  требованиям, установленным  для работы кассира; 

- обеспечены  ли охрана кассы  и сохранность  денежных средств при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется  ли для хранения  денежных средств  и других ценностей  в кассе сейф  или несгораемый  шкаф;

- соблюдаются  ли правила хранения  ключей от сейфа  (несгораемого шкафа)  для хранения денежных  средств и других  ценностей в кассе; 

- соблюдается  ли установленный  лимит хранения  денежной наличности  по отдельным датам; 

- проводятся  ли периодические  внезапные ревизии  кассы и имеются  ли акты по таким  ревизиям. [19, с.88]

Затем аудитор переходит  к проверке правильности документального  оформления хозяйственных  операций.

Практика  проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы  составляются некачественно, часто в приходных  и расходных документах отсутствуют подписи  ответственных лиц, вносивших денежные средства в кассу  или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты.

Такие документы считаются  недействительными, а проведенные  по ним операции необоснованными.

Если  такое установлено, то аудитору необходимо сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с  целью принятия соответствующих  оперативных мер.

На следующем  этапе аудита кассовых операций следует  установить:

- ведут  ли в данной  организации по  установленной форме  журнал регистрации  приходных и расходных  кассовых ордеров; 

- все  ли имеющиеся кассовые  документы зарегистрированы  в журнале, нет  ли пропущенных  номеров кассовых  ордеров; 

- наличие  и правильность  ведения кассовой  книги, которая  должна быть пронумерована,  прошнурована и  опечатана печатью,  а количество листов  в ней должно  быть заверено  подписями руководителя  и главного бухгалтера;

- действительно  ли ведется одна  кассовая книга  в данной организации  (особенно это  касается многопрофильных  организаций, которые  данный порядок  часто нарушают). [16, с.93]

После выяснения соблюдения установленных требований аудитору необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку  ведения кассовых операций.

Проверке  подлежат все приходные  и расходные денежные документы за проверяемый  период.

При проверке кассовых операций особое внимание аудитор  должен уделить выявлению  правильности, своевременности  и полноты оприходования  наличных денег.

Денежные  средства могут поступать  из банков, от работников организации в  оплату каких-либо услуг, могут быть остатками  неиспользованных авансов  и др.

Тщательной  проверке аудитора подлежат полнота и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому  чеку из банка, путем  сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных  кассовых ордеров.

Но это  только формальная часть  проверки, и поэтому  аудитору необходимо также проверить  законность поступления  денежных средств в кассу по существу.

Известны  случаи, когда организации  получали в банках значительные суммы  денежных средств в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Аудитору  следует тщательно  проверить также  полноту оприходования  выручки от реализации продукции основного  производства, общественного  питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств.

При проверке приема наличных денежных средств аудитору следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах, на корешках чеков и  выписках банка с  отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). [14, с.89]

Аудитор должен помнить, что  в настоящее время  в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения.

Так, например, поступление наличной денежной выручки  отражают проводками: дебет счета 50 «Касса»  и кредит счетов: 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное  производство» и  т.д.

В таких  ситуациях аудитору необходимо провести встречные сверки дебетовых записей  по перечисленным  счетам на проверяемые  суммы с кредитовыми  записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных  сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения.

В таких  случаях аудитору необходимо немедленно сообщить об этом руководителю аудируемого лица и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства.

Кроме того, подобные нарушения  и ошибки искажают соответствующие  показатели бухгалтерской  отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита - подтверждение  достоверности годовой  бухгалтерской отчетности организации.

При проверке приходных кассовых документов аудитор  должен тщательно  изучить (по отдельным  не свойственным профилю  организации операциям) договоры, заключенные  по данным операциям  с юридическими и  физическими лицами. [18, с.93]

Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических  и физических лиц, отражают в учете  в соответствии с  выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или  трастовыми договорами.

В подобных ситуациях аудитору необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными  видами деятельности с целью получения  прибыли, а трастовыми операциями могут  заниматься специальные  трастовые компании, имеющие государственное  разрешение (лицензию) на данный вид деятельности.

Подобные  операции проводятся умышленно с целью  сокрытия части валовой  продукции от государственного налогообложения.

Особое  внимание при проверке кассовых операций аудитору необходимо уделить  полноте и правильности учета внереализационных  доходов:

- процентов  и дивидендов по  финансовым вложениям, 

- штрафов  по хозяйственным  договорам,

- арендной  платы, 

- безвозмездно  полученных сумм  и т.д.), а также  начисления налогов  от этих доходов. 

Аудитору  необходимо проверить  соблюдение размера  лимита наличных расчетов с организациями  и физическими  лицами - предпринимателями  за товарно-материальные ценности.

На данном участке аудита иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или  выдают из кассы сверх  установленного лимита наличных расчетов через  выдуманные фамилии  физических лиц путем  оформления на них  приходных или  расходных кассовых ордеров. Фиктивные  лица выявляются путем  проверки наличия  заключенных договоров  с физическими  лицами.

Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще  оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и  др.).

Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем  и главным бухгалтером  организации или  лицами, ими уполномоченными.

При проверке необходимо убедиться  в юридическом  обосновании выдачи из кассы наличных денег:

- зарплата - есть ли приказы  о приеме на  работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые  договоры, акты приемки  выполненных работ  и др.;

- выдача  в подотчет - приказы  на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонним  лицам - доверенность, если это от  организации, фактура  или корешок приходного  ордера и др.;

- выдача  алиментов - исполнительный  лист и др. [9, с.82]

Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.

Такая тщательная проверка необходима, потому что, например, встречаются  такие умышленные нарушения, когда  в организациях крупные  суммы денежных средств  из кассы выдаются под видом различных  операционно-хозяйственных  и представительских  расходов, а потом  эти суммы списывают  на издержки производства (обращения) по фиктивным документам.

Другой  пример: когда с  кредита счета 50 «Касса»  без основания  списывают на затраты  производства или  на издержки обращения  суммы выплаченных  пособий по социальному  страхованию, разовой  материальной помощи, что необоснованно  увеличивает себестоимость  продукции (работ, услуг).

Практика  аудиторских проверок показывает также, что  из кассы иногда в  организациях необоснованно  выдают денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный  состав работников и  без предварительного начисления заработной платы) под видом  оплаты за маркетинговые, информационные, агентские  и другие услуги, включая эти суммы  в состав издержек производства (обращения)

С кредита  счета 50 «Касса» на затраты производства в организациях списывают  также суммы, оформленные как якобы стоимость купленных за наличный расчет материалов (без предварительного их оприходования и без составления по ним расходных документов).

Подобные  нарушения и ошибки выявляются аудиторскими организациями довольно часто, и поэтому  аудитор должен по таким операциям  сначала определить размеры сокрытого  объекта налогообложения  и размеры скрытых  по нему сумм для  начисления платежей во внебюджетные фонды  социального страхования  и социального  обеспечения.

После этого аудитор  должен в письменной форме предупредить руководство аудируемого лица о последствиях указанных нарушений и рекомендовать ему исправить допущенные ошибки. [7, с.89]

Особое  внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов:

- имеются  ли на каждом  документе расписки  получателей; 

- наличие  на титульном листе  платежной ведомости  разрешения на  выдачу денег (заработной  платы, пособий,  премий и т.д.) руководителя  и главного бухгалтера  организации с  их подписями и  указанием сроков  выдачи и сумм  прописью;

- составлен  ли реестр депонированных  сумм и сделана  ли надпись о  фактически выплаченной  и депонированной  сумме; 

- погашаются  ли кассовые документы  (приходные - штампом  «получено», расходные  - «оплачено») с указанием  даты, нет ли на  них следов подчисток  или исправлений.

На достоверность  финансовой отчетности оказывает влияние  правильность отражения  операций по движению денежных средств  на счетах бухгалтерского учета. [18, с.112]

Имеют место случаи, когда  бухгалтер, принимающий  отчеты кассира, умышленно  или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию  счетов, что необоснованно  приводит к искажению  доходов организации  и уменьшению отчисления налогов в бюджет.

Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция  счетов по каждой кассовой операции.

Выявленные  нарушения и ошибки целесообразно фиксировать  в рабочей таблице (ведомости).

При проверке кассовых операций аудитором  используются такие  приемы контроля, как:

- чтение  документов,

- проверка (обследование) документов,

- встречная  сверка документов  и записей, 

- счетная  проверка арифметических  данных.

Кассовые  операции по приему и списанию денег  в расход изучаются  аудитором по всем документам, приложенным  к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке.

При аудите исследуются следующие  формы учетной  документации по кассовым операциям:

- №  КО-1 «Приходный кассовый  ордер»,

- №  КО-2 «Расходный кассовый  ордер»,

- №  КО-3 и КО-За «Журнал  регистрации приходных  и расходных кассовых  документов», 

- №  КО-4 «Кассовая книга»,

- №  КО-5 «Книга учета  принятых и выданных  кассиром денег»,

- документы  безордерного оформления приема и выдачи денег,

- регистры  по счету 50 «Касса»,  Главная книга,  балансы на соответствующие  даты, отчеты о  движении денежных  средств и др. [5, с.97]

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме  того, проверить:

- периодичность  сдачи отчетов  кассира в бухгалтерию,  расписки главного  бухгалтера или  его заместителя  о проверке и  принятии отчетов  и документов к  ним; 

- своевременно  ли возвращаются  в банк остатки  денежных средств,  полученные на  организационно-хозяйственные  расходы и на  оплату труда; 

- сдается  ли в банк вся  выручка; имеются  ли случаи, когда  незаполненные чеки  были подписаны  руководителем и  главным бухгалтером  организации; имеются  ли случаи выдачи  наличных денег  в подотчет физическим  лицам, не являющимся  работниками данной  организации.

Необходимо  также установить:

- имеются  ли случаи, когда  кассир самостоятельно  передоверяет кому-либо  выполнение порученной  ему работы;

- оборудовано  ли помещение кассы  звуковой, сетевой  или иной сигнализацией; 

- работает  ли кассир только  на данной должности  или совмещает  работу бухгалтера  и кассира или,  кроме основной  работы, по совместительству  обслуживает другие  организации; имеются  ли случаи доступа  посторонних лиц  в кассу.

Ответы  на поставленные вопросы  аудитор может  получить не только путем фактической  проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования.

При этом аудитор может  использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме  или в письменной - путем получения  ответов на письменный запрос.

Наиболее  эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда  в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская  служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями  главного бухгалтера и кассира.

Важное  значение для аудитора имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса».

Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить:

- по  счету 51 - с соответствующими  данными в разделе  дебетовых оборотов  журнала-ордера №  2-АПК,

- по  счету 55 - с данными  ведомости № 25-АПК, 

- по  счету 70 - с данными  ведомости № 59-АПК, 

- по  счету 71 - с данными  ведомости № 7-АПК  и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить:

- по  счету 51 - с данными  журнала-ордера №  2-АПК, 

- по  счету 55 - журнала-ордера  № 3-АПК, 

- по  счетам 90, 91, 62 - журнала-ордера  № 11-АПК, 

- по  счету 76 - журнала-ордера  № 8-АПК и т.д. [11, с.124]

Правильность  цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50 «Касса» за проверяемый  период можно установить при сравнении  данных последнего месяца проверяемого периода  кассовой книги (или  отчета кассира), журнала-ордера № 1-АПК, Главной книги, баланса.

Если  выявятся расхождения  между сравниваемыми  показателями указанных  регистров, то это  означает, что имеется  ошибка.

Ошибки  должны быть найдены  и исправлены бухгалтерской  службой аудируемого лица.

Однако  ошибка может быть здесь не только механической, но и умышленной, что требует получения  письменных объяснений.

Практика  аудиторских проверок свидетельствует  о том, что наибольшее число злоупотреблений  по кассе связано  с оплатой труда  и расчетами с  подотчетными лицами.

Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости  или включают в  ведомости «подставных» лиц, завышают итоги  сумм к выдаче с  целью получения  из банка излишних сумм и их присвоения и т.д.

Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи  в ведомостях работников отдела кадров.

В необходимых  случаях можно  проверить списочный  состав работников в  отделе кадров, приказы, договоры, контракты  и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую  проверку объектов выполненных  работ.

Рассмотрим  особенности компьютеризированного  ведения учета  кассовых операций.

В условиях автоматизированного  ведения учета  кассовой книги нумерация  должна быть сплошной с начала отчетного  года. [2, с.132]

Также, должна производиться  проверка правильности работы программных  средств при обработке кассовой документации.

Необходимо  учитывать, что в  договоре об оказании аудиторских услуг подразумевается согласие аудируемого лица на использование базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает аудируемое лицо от обязанности документировать в установленном порядке хозяйственные операции с денежными средствами в том числе.

Но проведение аудитором процедур в отношении копий  компьютерных файлов целесообразно, если есть уверенность  в том, что они  совпадают с оригиналами.

При проверке надежности средств  внутреннего контроля в системе компьютерной обработки данных аудитору необходимо обратить внимание на возможность изменения программного обеспечения методов регистрации первичной документации.

Наиболее  важными признаются аудиторские доказательства, которые получены аудитором непосредственно  при исследовании хозяйственных операций.

Аудиторы  имеют право проверять  в полном объеме не только документацию, но и фактическое  наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а аудируемое лицо обязано создавать аудитору такие условия, чтобы было достигнуто своевременное и полное проведение аудита.

Порядок проведения аудита соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.

В кассе  организаций могут  храниться наличные денежные средства в  пределах лимитов, устанавливаемых  обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. 

Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается  учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит кассы пересматривается в начале каждого  года.

Для этого  организации необходимо предоставить в банк расчет по форме № 0408020. Эту же форму подают для увеличения лимита в течение года, если у организации существенно выросла наличная выручка.

При наличии  у предприятия  нескольких счетов в  различных учреждениях  банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. [16, с.156]

После установления лимита остатка кассы  в одном из учреждений банка предприятие  направляет уведомление  об определенном ему  лимите остатка кассы  в другие учреждения банков, в которых  открыты ему соответствующие  счета.

Организации обязаны сдавать  в банк всю денежную наличность, которая  превышает установленный  лимит остатка  наличных денег в  кассе в порядке  и сроки, согласованные  с обслуживающими банками.

Организации, имеющие постоянную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут  расходовать ее на оплату труда, социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

При проведении аудиторской проверки аудируемым лицом должна быть предоставлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Превышение  установленных лимитов  в кассе допускается  лишь в течение  трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы, премий, пособий по временной  нетрудоспособности работникам организации (в  районах Крайнего Севера - пять дней). [7, с.88]

При проверке соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе, установленного банком, аудитором проводится сплошная проверка кассы, и выявляются отклонения от лимита, затем оформляются все полученные выводы.

Порядок проведения аудита инкассированных  денежных сумм. Наличные денежные средства организации  могут сдаваться  на основании договорных условий через  инкассаторские службы учреждений банков или  специализированные инкассаторские службы, обладающие лицензией  Центрального Банка  на осуществление  инкассации денежных средств и других ценностей.

Денежная  наличность должна быть упакована в инкассаторские сумки, специальные  мешки, кейсы, или  другие средства для  упаковки денежных средств, которые обеспечивают их сохранность при  доставке и не позволяют  осуществить их вскрытие.

Упакованная наличность таким образом принимается банком от организаций через сотрудников инкассации банка.

Кассиру организации к  каждой сдаваемой  инкассаторам сумке  с рублевой денежной наличностью необходимо выписывать препроводительную  ведомость.

Первый  экземпляр данной ведомости вкладывается в сумку; второй - накладная к сумке - должен передаваться инкассатору при  получении им сумки; третий - копия данной ведомости - храниться  в самой организации.

Суммы денежных средств, которые  сдаются в кредитную  организацию с  помощью инкассаторских служб, но не зачисленные  на расчетный счет организации, считаются  денежными средствами в пути, и отражается в дебете счета 57 «Переводы в пути» и кредите счета 50 «касса». [9, с.83]

Данная  бухгалтерская проводка совершается до получения  выписки банка  по расчетному счету  на основании расходного кассового ордера и третьего экземпляра препроводительной  ведомости.

Сумма, которая не зачислена  на расчетный счет организации, признается недостачей ценностей и списывается со счета 57 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который используется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей.

Рассмотрим  предусмотренную  ответственность  руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за организацию системы внутреннего контроля.

Аудитору  необходимо проверить, что в проверяемой  организации действительно  применяются процедуры  внутреннего контроля.

В обязанности  руководителей организаций, предусмотренных  порядком ведения  кассовых операций, входят:

1) оборудование кассы и обеспечение сохранности денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

2) обеспечение ведение одной кассовой книги;

3) производить прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением ККМ. [5, с.128]

Наличие на предприятии утвержденного  приказом руководителя списка лиц, которым  могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные  нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в  разрешительной надписи  руководителя предприятия  или уполномоченного  лица срока, на который  они выданы, препятствуют возникновению нарушений  в области кассовой дисциплины.

При обнаружении  нарушений кассовой дисциплины аудитору необходимо оценить  величину финансовых санкций, которые  могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

После определения существенных вопросов, требующих  профессионального  суждения аудитора, вместе с выводами, которые сделаны  по этим вопросам, аудитору необходимо отразить их в своей рабочей  документации на основании  Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Аудиторское заключение по результатам  проведения аудита представляется аудитором руководству  аудируемого лица при проведении обязательного аудита. Промежуточную информацию аудитор может передавать в устном или письменном виде в период проведения аудиторской проверки.

В описательной части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по следующим  основным направлениям:

1) состояние системы внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению. [1, с.98]

Таким образом, программа  по аудиту кассовых операций должна включать следующие вопросы  и направления  аудита:

- инвентаризация  наличия и проверка  состояния хранения  денежных средств  и других ценностей  в кассе; 

- проверка  полноты и своевременности  оприходования денежных  средств, поступивших  в кассу; 

- исследование  правильности списания  денежных средств  на расход;

- проверка  соблюдения кассовой  и финансовой дисциплины;

- проверка  правильности отражения  хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского  учета; 

- документирование  материалов и результатов  аудиторской проверки;

- выводы  и предложения  по результатам  проведенного аудита.

Основные  нарушения, выявляемые в ходе проведения аудита кассовых операций - это злоупотребления, хищения, ошибки.

Виды  нарушений в ведении  кассовых операций:

1. Прямое  хищение денежных  средств.

2. Не  оприходование и  присвоение поступивших  денежных средств. 

3. Излишнее  списание денежных  средств по кассе.

4. Присвоение  денежных средств,  законно начисленных  разным лицам и  организациям.

5. Расчеты  суммами наличных  денежных средств,  превышающими предельную  величину.

6. Расчеты  с населением наличными  за готовую продукцию,  товары, выполненные  работы и оказанные  услуги.

7. Некорректное  отражение кассовых  операций в регистрах  синтетического учета.

Заключение

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской  проверки требует  предварительной  работы, планирования и составления  программы аудита.

Аудиторскую проверку аудитору необходимо начинать с ознакомления с аудируемым лицом, для этих целей подвергаются анализу учредительные документы, виды деятельности, учетная политика организации и т.д. Необходимо проанализировать также финансовую отчетность, ее основные показатели, для того, чтобы определить масштабы деятельности организации и финансовые результаты ее деятельности за исследуемый период. Результатом проведения аудита кассовых операций является установление соответствия используемых в организации способов учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным актам РФ для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. На этапе предварительного обследования аудитор обозначает наиболее важные аспекты, предоставляющие информацию об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу проверки операций с денежными средствами. В начале проведения аудита кассовых операций аудитор оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Данную процедуру осуществляют с помощью тестирования, которое предоставляет предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, и дает возможность выявить наиболее проблемные участки учета, и определить особенности ведения бухгалтерского учета у аудируемого лица. Обязательным критерием проведения аудита является документирование осуществленных процедур. По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение, которое содержит характеристику всех выявленных нарушений и предлагаются рекомендаций по их устранению.

Список  использованной литературы

1. Федеральный  закон «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. №  119-ФЗ (с изменениями  и дополнениями  от 14 декабря 2006 г.  № 164-ФЗ) // Российская  газета от 9 августа  2001 г.

2. Положение  по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской  отчетности в РФ  № 34-н.// Бюллетень  нормативных актов  федеральных органов  исполнительной власти  № 23, 2008.

3. Агеева  Ю.Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора.2005г. Алборов Р. Основы аудита Учебное пособие. - М.: ДИС, 2006.- 234с.

4. Алборов Р. Аудит в организациях промышленности торговли и АПК. - М.: ДИС, 2000. - 651 с.

5. Андреев  В.Д. Внутренний  аудит. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 388 с.

6. Аренс Э.А., Лоббек Дж. Аудит. Учебник. Пер с англ. - М.: ФИС, 2001. - 710 с.

7. Аудит  кассовых операций // «Аудиторские ведомости», 2010, N 6.

8. Аудит:  Учебник. Под ред.  В.И. Подольского. - М., 2008.- 587 с.

9. Брызгалин А. и др. Методы налоговой оптимизации. Изд 3-е. - М.: Аналитика Пресс, 2001. - 270 с.

10. Бухгалтерский  учет: основные документы  (ПБУ). Профессиональные  комментарии. - Изд. 2-е, - М.: 2008.- 189 с.

11. Белуха  Н.Т. Аудит Учебник. - М.: Знания, 2007.- 710 с.

12. Бычкова  С., Газарян А. Планирование в аудите. - М.: ФиС, 2007.- 650 с.

13. Бычкова  С. Аудит ситуации  примеры тесты  Уч. пос. - М.: Юнити, 2007.- 314 с.

14. Василевич  И.П. Сборник задач  по аудиту. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008 г. - 425 с.

15. Данилевский  Ю.А. и др. Аудит.  Уч. пос. - М.: ФБК Пресс,2008. - 267 с.

16. Дряхлов В. Основы аудита Курс лекций 2 е изд. - М.: ГНОМ и Д, 2007.- 458 с.

17. Иванова  Н.Ю. Основы аудита. Учеб. пособие. - М.: ИЦ «Академия», 2007 г.- 285 с.

18. Калинин  В. Аудиторская  деятельность организационные  основы стандарты. - М., 2008.- 546 с.

19. Касьянова  Г. Преступление  и наказание в  бухгалтерском и  налоговом учете.- М., 2007.- 523 с.

20. Контроль  объекта налогообложения  // «Аудит и налогообложение», 2010, N 5.

21. Международные  стандарты бухгалтерского  учета, аудита  и учетной политики  российских фирм. 2007.- 604 с.

22. Обособленные  подразделения: как  вести кассовые  операции // «Учет.  Налоги. Право», 2010, N 4.

23. Ремизов  Н.А. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.- 460 с.

24. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М., ДиС, 2007. - 632 с.