Использование работы другого аудитора

Если при проведении аудита другая аудиторская организация  выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то первая должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию. Это может быть сделано, в частности, путем непосредственной передачи основной аудиторской организации соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Передача другой аудиторской  организацией основной аудиторской  организации информации о подразделении  должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения  не согласно на то, чтобы другая аудиторская  организация передала соответствующую  информацию о подразделении основной аудиторской организации, то первая должна непосредственно уведомить  о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

Кроме того, другая аудиторская  организация должна непосредственно  уведомить основную аудиторскую  организацию о любом ограничении  объема аудита.

Основная аудиторская  организация не обязана предоставлять  другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская организация  выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации  в отношении подразделения, то первая должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Такие действия могут  заключаться, в частности, в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством экономического субъекта соответствующей информации подразделению либо другой аудиторской организации.

Передача основной аудиторской  организацией другой аудиторской организации  информации, полученной в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, должна быть согласована с руководством экономического субъекта.

В разделе «Действия  основной аудиторской организации» регламентированы действия основной аудиторской  организации при использовании  работы другой аудиторской организации; установлен порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация  должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п.

Основная аудиторская  организация должна получить достаточные  аудиторские доказательства того, что  работа, выполненная другой аудиторской  организацией, адекватна целям и  задачам первой в отношении проводимого  ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская  организация должна сообщить другой аудиторской организации: условия  независимости последней от экономического субъекта и подразделения; применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований.

Основная аудиторская  организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна довести до сведения другой аудиторской организации, в частности:

• вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;

• процедуры, необходимые  для определения требующих раскрытия  операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация;

• сроки проведения и  завершения аудита.

Основная аудиторская  организация должна рассмотреть  все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в  ходе аудита показателей подразделения. При необходимости основная аудиторская организация:

• обсуждает эти факты, равно как и иные факты, оказавшие  или способные оказать влияние  на показатели подразделения, с другой аудиторской организацией и (или) руководством подразделения;

• запрашивает копии  письменной информации (отчетов) другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита;

• проводит сама или поручает другой аудиторской организации  провести дополнительные тесты в  отношении учетных записей или  показателей подразделения и  т.д.

Основная аудиторская  организация документирует использование  работы другой аудиторской работы. В рабочих документах основной аудиторской  организации подлежат отражению, в  частности:

• перечень подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности этих показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

• наименования других аудиторских  организаций;

• выводы относительно несущественности показателей подразделений для  бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

• процедуры, выполненные  основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной  другой аудиторской организацией, и  результатов, полученных последней.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности  использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская  организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления отличного от безусловно положительного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация  не имеет возможности осуществить  все действия, предусмотренные данным стандартом, она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений).

Российский стандарт содержит приложение 1 «Примерная форма письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого ею основной аудиторской организации» и приложение 2 «Примерная форма итоговой части безусловно положительного аудиторского заключения».

 

 

 

 

 

 

 

II. Практическая часть

2.1.Задача

Аудитор проводит проверку финансовой отчетности предприятия, имеющего дочернее предприятие. Ответственность  за подготовку заключения по финансовой отчетности дочернего предприятия  несет другой аудитор. Другой аудитор  намерен выдать модифицированное аудиторское заключение по финансовой отчетности дочернего предприятия в части неверного отражения в бухгалтерском балансе стоимости внеоборотных активов.

Величина отклонения неверно указанной  стоимости внеоборотных активов  дочернего предприятия от их стоимости, определенной аудитором - 200 тыс.

Валюта баланса предприятия  в целом - 600 000 тыс.

Уровень существенности для данного  показателя финансовой отчетности в  процентах от валюты баланса - 2 %.

МСА 600 «Использование работы другого аудитора»

При планировании использования  работы другого аудитора основной аудитор  должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости  от конкретного поручения.

Основной аудитор может: обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита; ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Основной аудитор может  прийти к заключению, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы, поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские  доказательства этого.

Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур, при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.

Если основной аудитор  приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.

 

                                                                    

 

 

2.2. ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ПИСЬМЕННОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

ДРУГОЙ  АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НАПРАВЛЯЕМОГО

ЕЮ  ОСНОВНОЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

                                                                     

 Бланк или угловой штамп                                             

 другой аудиторской  организации                                      

                                                                     

                                  Официальное наименование основной  

                                           аудиторской организации.  

                       Фамилия, имя и отчество ответственного  лица.  

                                                                     

     Нами  проведен  аудит  показателей  [наименование подразделения],

 являющегося  филиалом [наименование экономического  субъекта], за 199[]

 год,  которые   должны  быть   включены  в   бухгалтерскую   отчетность

[наименование  экономического субъекта].                             

     В   соответствии   с   Вашей   просьбой   предоставляем   следующую

 информацию, касающуюся периода,  к которому  относится  подготовленное

 нами    Аудиторское    заключение    о    показателях   [наименование

 подразделения].                                                     

     1. Наша аудиторская организация  является независимой по отношению

 к  [наименование  экономического  субъекта],  равно   как к любому его

 подразделению   по  смыслу  пункта  11  Временных   правил  аудиторской

 деятельности в Российской  Федерации, утвержденных Указом  Президента

 Российской  Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263. В частности:     

     а)  ни [наименование  экономического  субъекта], ни  какое-либо его

 подразделение  не являются учредителями, собственниками,  акционерами,

 кредиторами,  страховщиками нашей аудиторской  организации;           

     б)  наша   аудиторская  организация   не  является   учредителем,