Использование маржинального анализа затрат при обосновании оптимальной структуры (ассортимента) товарной продукции

 

 

Министерство образования Нижегородской области

Государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Нижегородский государственный инженерно-экономический институт

(ГБОУ ВПО НГИЭИ)

 

Факультет Экономический

Кафедра «Бухгалтерский  учёт, анализ   и аудит »

 

 

 

Доклад на тему:

 

«Использование маржинального анализа затрат при обосновании оптимальной структуры (ассортимента) товарной продукции»

 

 

 

 

 Выполнила: студента

экономического факультета

                                                                очного отделения

                                                                                    3 курса, группы 11-ЭО

Миронова Е.К.

Проверила:

Игошина Ю.А

 

 

г. Княгинино

2014 г

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………….…3

Использование маржинального анализа затрат при обосновании оптимальной структуры (ассортимента) товарной продукции…………......4

Вывод………………………………………………………………………10

Список использованной литературы…………………………………….11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный (предельный) анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей «издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.

Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

 

 

 

 

 

 

 

Использование маржинального анализа затрат при обосновании оптимальной структуры (ассортимента) товарной продукции

 

Производственный план и отчетность предприятия включают не только показатели общего объема продукции в стоимостном выражении, но и ассортимент продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска и отгрузки продукции предприятие учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Выполнение плана по ассортименту способствует наиболее полному удовлетворению потребностей общества в разнообразных видах продукции. Особое внимание при анализе уделяется изучению выполнения плана по выпуску новых типов изделий, обеспечивающих технический прогресс, повышение качества и конкурентоспособности продукции. Внимательно также следует изучать выполнение плана по ассортименту продукции, являющейся объектом поставок по хозяйственным договорам. Степень выполнения плана определяется как по всей продукции, так и по отдельным ее видам, узлам, деталям.

Оценка выполнения плана по ассортименту может проводиться:

По способу наименьшего процента выполнения плана выпуска и отгрузки отдельных видов изделий (табл.1.2) он составляет 94,78 %. При этом следует иметь в виду, что применение этого способа правомерно в том случае, если изделие, по которому наблюдается наименьший процент выполнения плана, составляет подавляющий удельный вес в общем объеме отгруженной продукции. На анализируемом предприятии доля этого изделия (изделие «Б») составляет всего лишь 12,7 % (6900 : 54500*100 );

По способу среднего процента, который определяется путем деления общего фактического объема продукции в пределах плана в стоимостном выражении на общий плановый объем продукции;

По стоимости недовыпущенной продукции по сравнению с планом. Средний процент выполнения плана по ассортименту при этом  способе определяется путем деления разности между планируемым объемом продукции и стоимостью недовыпущенной продукции на общий плановый выпуск продукции. Объем недовыпущенной продукции по отдельным изделиям в стоимостном выражении определяется путем умножения качества недоданной против плана продукции в натуральном выражении на оптовую цену.

Выполнение плана по ассортименту оценивается по данным бизнес – плана, формы № П-1 за месяц и формы №1 – натура в целом за год.

 

Выполнение плана по ассортименту

 

Изделие	Объем отгруженной продукции отчетного года в сопоставимых ценах, тыс. руб.		Недовыпущенно продукции против плана, тыс. руб.	Выполнение плана, %	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	По плану	фактически
А	16100	16400		101,86	16100
Б	7280	6900	380	94,78	6900
В	22800	23400		120,63	22800
Г	8000	7800	200	97,5	7800
Итого	54180	54500	580	100,59	53600

 

План отгрузки продукции выполнен в целом на 100,59%, но степень выполнения плана по отдельным изделиям значительно различается: по изделию А план перевыполнен на 1,86 %, по изделию Б – не довыполнен на 5,22 %, по изделию В – перевыполнен на 2,63 %, а по изделию Г – не довыполнен на 2,5 %. Выполнение плана по ассортименту всей продукции составило: по первому способу расчета 94,78 %, по второму способу расчета – 98,93 % (53600 : 54180*100 )

 и  по третьему способу  расчета – 98,93 % ((54180 – 580) : 54180 * 100)).

Наиболее объективную оценку выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью второго и третьего способов расчета, в соответствии с которыми степень выполнения плана составила 98,93 %.

Невыполнение плана по ассортименту может быть вызвано как внешними, так и внутренними причинами. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально- технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам и др. Внутренние причины – недостатки в организации производства, ошибки в планировании, плохое техническое состояние оборудование, перебои в снабжении предприятия электроэнергией, газом, водой и др.

Выполнение плана по структуре продукции означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, предусмотренных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели работы предприятия: объем продукции в стоимостном выражении, ее материалоемкость и себестоимость, прибыль и уровень ее рентабельности. Объем продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в ассортименте, т.е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции. Сумма прибыли может увеличиться вследствие увеличения удельного веса высокорентабельной продукции.

Расчет влияния изменения структуры производства на объем продукции в стоимостном выражении можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные бизнес- плана и форм № П – 1 и 1-натура.

 

Расчет влияния структурных сдвигов на объем продукции

 

Изделие	Плановая цена за единицу,руб.	Отгружено продукции, шт.		Удельный вес продукции,%		Объем продукции, тыс. руб.
		По плану	фактически	По плану	фактически	По плану	Фактически при плановой структуре	фактически
А	1	2	3	4	5	6 (гр. 1*гр.2)	7 (итог гр.3*гр.4*гр.1)	8 (гр.1*гр.3)
А	1000	16100	16400	25,43	26,07	16100	15995	16400
Б	400	18200	17250	28,75	27,43	7280	7234	6900
В	1200	19000	19500	30,02	31,00	22800	22659	23400
Г	800	10000	9750	15,80	15,50	8000	7951	7800
Итого	Х	63300	62900	100,0	100,0	54180	53839	54500

 

Данные таблицы показывают, что общее увеличение  объема продукции по сравнению с планом составило 320 тыс. руб.(54500 – 54180).При сохранении плановой структуры объем продукции снизился бы на 341 тыс. руб.(53839 – 54180) в результате невыполнения плана по производству изделий Б и Г. Однако в результате изменения структуры производства объем продукции в стоимостном выражении увеличился на 661 тыс. руб. (54500-53839). Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий А и В в общем объеме продукции.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели объема продукции не отражают трудовые затраты работников предприятия, связанные с выпуском продукции. Стоимость продукции, как известно, образуется из затрат овеществлённого и живого труда. Соотношение этих затрат в стоимости различных изделий неодинаково. Одни изделия могут быть материалоемкими, но менее трудоемкими по производству, другие – трудоемкими, но менее материалоемкими. Поскольку между ценами и затратами живого труда нет прямой пропорциональной зависимости, то структурные сдвиги в ассортименте продукции могут вызвать значительные расхождения между объёмом  продукции в стоимостном выражении и трудоемкостью ее изготовления. Стоимостная оценка продукции может привести к неправильному представлению о выполнении плана и темпах роста объема продукции и всех исчисляемых на ее основе показателях эффективности производства: производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи. Чтобы исключить влияние структурных сдвигов вследствие различной материалоемкости изделий и объективно оценить трудовой вклад работников данного предприятия в производство продукции, могут быть использованы трудовые измерители (нормо-часы, нормативы заработанной платы) или нормативная чистая продукция.

Например, производственные единицы предприятия (цехи, участки), выпускающие полуфабрикаты или детали изделий, могут планировать и оценивать выполнение плана по объему продукции по затратам нормированного времени (в нормо- часах) или исходя из норм расхода заработанной платы на изготовление отдельных деталей, узлов, полуфабрикатов.

Измерение продукции в нормо-часах имеет известные недостатки. Нормо-часы не отражают труд различной сложности и квалификации и поэтому не характеризуют действительную трудоемкость производства продукции.

Преимущество применения нормативов заработанной платы по сравнению с определением трудоемкости производства продукции в нормо-часах заключается в том, что заработанная плата отражает использование труда различной сложности и квалификации, служит мерой затраченного труда и более точно характеризует трудоемкость производства.

Необходимые данные для расчета объема производства в нормативной заработанной плате можно получить из следующих источников: выпуск продукции по отдельным изделиям в натуральном выражении из бизнес – плана и форм № П - 1 ( за месяц) и 1-натура (за год), а нормативы заработанной платы на единицу продукции из нормативных или плановых калькуляций.

Приведенный расчет показывает, что фактически увеличился выпуск более дорогой, более материалоемкой, но менее трудоемкой продукции (изделий А и В). Соответственно снизился удельный вес более трудоемкой продукции (изделий Б и Г). В связи с этим выполнение плана по объему продукции в стоимостном выражении выше на 0,72 пункта показателя выполнения плана по объем производства в нормативной заработанной плате.

 

Показатели объема продукции и объема производства

 

Изделие	Ед.измерения	Кол-во выпущенной продукции		Оптовая цена за ед.,руб.	Норматив зарплаты на за единицу,руб.	Норматив зарплаты на 1 руб.оптовый цены,коп.	Выпуск продукции в оптовых ценах,тыс.руб.			Объем производства в нормативной зарплате,тыс.руб.
		По плану	фактически
							По плану	фактически	Темп динамики,%	По плану	фактически
А	шт.	16100	16400	1000	200	20	16100	16400	101,86	3220	3280
Б	шт.	18200	17250	400	120	30	7280	6900	94,78	2184	2070
В	шт.	19000	19500	1200	180	15	22800	23400	102,63	3420	3510
Г	шт.	10000	9750	800	200	25	8000	7800	97,50	2000	1950
Итого	X	X	X	X	X	X	54180	54500	100,59	10824	10810
%									100,59		99,87

 

 

 

 

Вывод