Использование данных директ- костинга для управления предприятием ОАО «Газпром»

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Он используется "по желанию" или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

По   окончании    месяца     выявившаяся     на     счетах    20    "Основное

производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В результате на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой).

Сумма отклонения переносится со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на счет 90 "Продажи": экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи", а перерасход списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Последние годы в ОАО «Газпром» используется другой вариант учета затрат на производство, который предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как уже отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции.

В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы     фактической      себестоимости        продукции,       законченной

производством  и   переданной   на   склад,  относятся  со  счета  20  "Основное

производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

При этом данный вариант учета затрат с применением системы «Директ-костинг» в ОАО «Газпром» реализован с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Финансовая отчетность ОАО «Газпром» для целей управленческого учета также формируется в рамках системы «Директ-костинг».

Итак, применение метода «Директ-костинг» в учете затрат предприятия кардинально меняет отечественную систему калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции.

2.2 Применение «директ-костинг»  на примере ОАО Газпром и  пути  его совершенствования.

Проведем анализ основных показателей деятельности предприятия за 2012-2013 гг. Основные показатели деятельности предприятия представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности предприятия, (млн.руб.)

Анализ основных показателей деятельности предприятия за два анализируемых года позволил выявить следующую тенденцию. Наблюдается увеличение практически по всем основным показателям деятельности предприятия.

Выручка, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 1634 млн.руб. (27,71%) и в отчетном году составила 7531 млн.руб. Аналогичная ситуация сложилась и в отношении себестоимости продукции. В отчетном году себестоимость продукции увеличилась на 1380,6 млн.руб. (25,9%) по сравнению с прошлым годом и составила 6702,9 млн.руб.

Прибыль от продаж в отчетном году увеличилась на 48,39% и составила 715,7 млн.руб. Темп роста чистой прибыли 153,14 % и в 2013 году он составил 412,1 млн.руб.

Еще одним положительным моментом в деятельности предприятия является и рост оборотных активов на 13,9%, несмотря на то, что за анализируемый период размер дебиторской задолженности сократился на 10,9 %.

Таблица 2.2 - Затраты на производство и реализацию продукции, (млн.руб.)

Проанализировав таблицу видно, что по сравнению с 2012 г. затраты на 1 руб. продукции уменьшились. На это снижение главным образом повлияло снижение затрат по статье сырье и материалы.

Внедрение системы «Директ-костинг» в ОАО «Газпром»  предоставило предприятию широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений.  Система «Директ-костинг» позволяет организации планировать, анализировать и контролировать затраты по системе «Директ-костинг».

Так, планирование затрат в ОАО «Газпром»  осуществляется на основе анализа «Затраты – Объем – Прибыль». Об этом анализе уже упоминалось ранее в данной работе. В рамках системы «Директ-костинг» планируются лишь условно-переменные затраты, так как условно-постоянные считаются независимыми от объема производства. Планирование производится путем нахождения точки безубыточности, которую можно найти аналитически или графически. Приведем пример расчета точки безубыточности для одного из видов продукции (корпусной мебели) ОАО «Газпром»  по приведенной ранее формуле:

Q* = 1500 / (9,2 – 7,75) = 1034,48 ед.

Таким образом, для того, чтобы получать прибыль, организации необходимо производить минимум 1035 единиц данного вида продукции. Аналогичный расчет производится и для остальных видов продукции. Соответственно, переменные затраты зависят от планируемого объема. Так, организация рассчитывает, что планируемые переменные затраты на данную продукцию составят 7,75 млн. руб. Соответственно, в зависимости от планируемого объема, который должен быть больше, либо равен рассчитанному значению, планируются и совокупные переменные затраты, т.е. их минимальное значение составит 7,75 ´ 1035 = 8021,25 млн. руб.   

Также система «Директ-костинг» дает организации возможность планировать объемы деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, т.е. позволяет провести анализ затрат с целью оценки результатов.

«Директ-костинг», разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.

Возможно также с помощью системы «Директ-костинг» проводить анализ эффективности закупки и альтернативного использования ресурсов.

Подобный анализ характерен для ОАО «Газпром», так как предприятие может осуществлять как производственный, так и сборочные операции. Система «директ-костинг» представляет возможность организации обоснованного выбора – покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.