Инвентаризация имущества и обязательств организации

На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.

Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей». В нем указываются:

— где проводилась инвентаризация, дата, состав комиссии;

— должность, фамилия лица, проводящего контрольную проверку;

— результаты проверки (значится по инвентаризационной описи, фактически оказалось при контрольной проверке, результаты) (13, С288).

Акт подписывают лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально-ответственного лица инвентаризационные описи составляются в четырех экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие — в их сдаче.

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день.

Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации — недостачу или излишки. Так как по таре ведется количественно-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

- ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и занесению на результат хозяйственной деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения; нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

- недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц; в случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты (1).

У предприятия могут находиться в эксплуатации объекты основных средств на условиях аренды или долгосрочной аренды. Если основные средства находятся на условиях аренды, то указанные объекты учитывают за балансом предприятия на счете 001 «Арендованные основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету результатов инвентаризации основных средств (табл. 1) (17).

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

2.2. Отражение в учете излишков и недостач имущества, выявленных в процессе инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по Дебету у соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации: Дебет сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (5, С.250).

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты. Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов проводкой:

Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1. В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов. Рыночная стоимость данных материалов - 12 000 рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - 12 000 руб. - Приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов. Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Пример 2. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей. Выявленные излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой: Дебет сч. 41 «Товары» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - 35 000 руб. - Рыночная стоимость излишков включена в состав внереализационных доходов (10, С.288).

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть, по факту, произойдет повторное налогообложение налогом на прибыль тех же доходов.

Хочется отметить, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации (19).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены (6, С.310).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и тому подобное). Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 41 «Товары» - Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 41 «Товары» - Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли;

Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара:

Кредит сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» - Отражена сумма недостачи;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 76 - Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - Сумма недостачи возмещена комитенту;

Списание недостачи производится следующим образом:

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица;

Дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации.

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 98-4 «Доходы будущих периодов» - разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43 «Готовая продукция»;

Дебет сч. 98-4 «Доходы будущих периодов» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - погашение задолженности;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 68 - восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов;

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на виновное лицо;

Дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи на финансовые результаты;