Имущество предприятия и его экономическая классификация

В настоящее  время для документального оформления движения нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и пр.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах:

«Нематериальные активы» - основной, для учета состава  имущества, активный, по дебету наличие  и поступление, по кредиту выбытие  нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете «Нематериальные  активы» осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

«Объекты интеллектуальной собственности»,

«Права пользования  природными ресурсами»,

«Отложенные затраты»,

«Деловая репутация,

«Прочие объекты»;

«Амортизация  нематериальных активов», регулирующий, контрактивный, пассивный, по кредиту  учитывается начисленный износ, а по дебету – уменьшение суммы  износа нематериальных активов;

«Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»,

 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»,

«Реализация прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, в дебет  этого  счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму  НДС по реализуемым активам; по кредиту счета «Реализация прочих активов» списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.)

Расходы по приобретению  и созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение  нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных активов они отражаются по дебету счета « Нематериальные активы» с кредита счета «Капитальные вложения».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета «Расчеты с учредителями».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Добавочный капитал».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд  и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения («Основное производство», «Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)

Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов списывают  со счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыль и убытки». При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу между ними списывают в дебет счета «Реализация прочих активов» и кредит счета «Прибыль и убытки». Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета «Реализация прочих активов» в дебет счета «Прибыль и убытки».

Финансовый результат от безвозмездной  передачи нематериальных активов производственного  назначения списывают в дебет счета «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения – в дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

 «К  финансовым вложениям  относят  инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, по формам собственности, срока , на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с  уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые. К  вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года)». Иначе можно сказать, что долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, в частности, инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные бумаги в виде выданных  другим организациям займов.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные  финансовые вложения», к которому  могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Облигации»;

«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные  финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации (на срок более  одного года) с кредита соответствующих  счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения» отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется машинограмма - учетный регистр.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете  «Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов». Начисление доходов  отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов отражают по дебету счетов:

«Расчетный счет»;

«Валютный счет»;

«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке  и нематериальных активов;

«Материалы» – на поступившие материалы;

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость поступивших  МБП и др.

и кредитуют счет «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Учет долговых обязательств ведут  по их видам , эмитентам, срокам погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на следующем примере:

Организация приобрела  облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании года..

Оприходование облигаций  оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

«По операциям с долговыми  обязательствами»     60 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

 

Дебет счета 06 «Долгосрочные  финансовые вложения»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет    60 000 руб.

«По операциям с долговыми обязательствами»

 

По окончании года начислен доход на облигации в  сумме 40 000 руб. (50 000*80%), разница между  покупной и номинальной ценами облигаций  составила 10 000 руб. (60 000 -50 000), а в  расчете на один год – 1000 руб. разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам» –  40 000 руб. (на сумму годового дохода

Кредит счета 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» – 1000 руб. ( годовая  разница между покупной и номинальной  ценой

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между доходом и годовой частью разницы.

 

Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный  счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе  на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).

Оборудование к установке –  то оборудование, которое прежде чем  учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено  в эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.» На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей

на склады предприятия. К счету  «Оборудование к установке» могут  быть открыты субсчета:

«Оборудование к установке отечественное»

«Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в  уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к  установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные вложения».