Формирование и анализ бухгалтерской отчетности ООО «Промметиз Русь

Доходы, признанные в бухгалтерском учёте как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к данной статье, так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

Выручка от продаж в БУ отражается 2-мя методами:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Большинство фирм на практике применяют метод начисления, т.е. выручку от продаж отражают в БУ и отчете о ФР после перехода права собственности на товары (работы, услуги). Расходы фирмы в этом случае отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет не имеет значения.

Малые предприятия могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его состоит в том, что выручку от продажи в БУ отражают по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), т.е. в момент оприходования денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Выручка указывается только после поступления денег от покупателя. Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражаются в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей, выплаченной ЗП и др. расходов.

Малые предприятия самостоятельно выбирают тот или иной метод учета доходов и расходов, закрепив его в учетной политике.

Организации, которые не являются малыми, могут учитывать выручку только одним методом – начисления.

Строка 2120 «Себестоимость продаж». По этой строке отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:

- расходы, связанные  с изготовлением продукции;

- расходы, связанные  с приобретением товаров;

- расходы, связанные  с выполнением работ;

- расходы, связанные  с оказанием услуг;

- расходы, связанные  с предоставлением имущества  в аренду (в организациях, предметом  деятельности которых является  предоставление своих активов  в аренду);

- расходы, связанные  с предоставлением прав на  использование результатов интеллектуальной  деятельности (в организациях, предметом  деятельности которых является  предоставление таких прав за  плату);

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (в организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных  капиталах других организаций);

- суммы претензий, поощрительных платежей, признанных  в составе выручки по договорам  строительного подряда в предыдущие  отчетные периоды, в отношении  поступления которых возникли  сомнения (ожидаемые убытки);

- иные расходы  в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений  деятельности организации.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учётную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует в учёте счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99«Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 41«Товары», 43«Готовая продукция», 40«Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90«Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации:

1) могут включаться  в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве  условно-постоянных могут относиться  напрямую в себестоимость продаж  того отчетного периода, в котором  возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120, а во втором - показываются по строке 2220«Управленческие расходы».

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель данной статьи раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется как разница между строкой 2110 и 2120. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 2100 в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье«Коммерческие расходы».

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы:

- на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции;

- на доставку  продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку  в вагоны, суда, автомобили и другие  транспортные средства;

- на комиссионные  вознаграждения, уплачиваемые сбытовым  и другим посредническим организациям;

- на содержание  помещений для хранения продукции  в местах ее продажи;

- на оплату  труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение  анализов продукции при ее  отпуске;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных  складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату  труда в торговых организациях;

- на аренду  торговых помещений и складов  готовой продукции;

- на содержание  торговых помещений и складов  готовой продукции;

- на хранение  и подработку товаров;

- на страхование  отгруженных товаров, продукции  и коммерческих рисков;

- недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной  убыли;

- на содержание  заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание  скота и птицы на приемных  пунктах и базах;

- другие аналогичные  по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44«Расходы на продажу» в дебет счета 90«Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Строка 2220 «Управленческие расходы». В состав управленческих  расходов могут быть включены следующие расходы:

- административно-управленческие;

- на содержание  общехозяйственного персонала, не  связанного с производственным  процессом;

- амортизационные  отчисления и расходы на ремонт  основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения;

- арендная плата  за помещения общехозяйственного  назначения;

- расходы по  оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных  услуг;

- налоги, уплачиваемые  в целом по организации (налог  на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные  по назначению расходы, возникающие  в процессе управления организацией  и обусловленные ее содержанием  как единого финансово-имущественного  комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26«Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться  в качестве условно-постоянных  в дебет счета 90«Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться  в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства»).

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Данный показатель представляет собой разность между строкой 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и суммой строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 2200  в круглых скобках.

Значение строки 2200 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90«Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99«Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж).

При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое - говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 2200  в круглых скобках.

Строка  2310 «Доходы от участия в других организациях». Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает по данной строке.

К доходам от участия в других организациях относятся:

- суммы распределенной  в пользу организации части  прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из  общества или при ликвидации  организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.

Строка 2320 «Проценты к получению». По данной строке в форме Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам и другим ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

К процентам, подлежащим к получению организацией:

- проценты, причитающиеся  организации по выданным ею  займам;

- проценты и  дисконт, причитающиеся к получению  по ценным бумагам (например, по  облигациям, векселям);

- проценты по  коммерческим кредитам, предоставленным  путем перечисления аванса, предварительной  оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые  банком за пользование денежными  средствами, находящимися на расчетном  счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» («Проценты к получению»)  (п. 4 ПБУ 9/99).

Строка 2330 «Проценты к уплате». По этой строке отчета отражаются расходы в сумме, причитающейся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 2330, относятся:

- проценты, уплачиваемые  по всем видам заемных обязательств  организации (в том числе по  товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета включается  в стоимость инвестиционного  актива;