ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Расход признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• В соответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативных актов, а также обычаями делового оборота.
• Если сумма расхода может быть определена.
• Если отсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам и услугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работ и услуг.

Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность.

Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В  последний рабочий день месяца отнесению  на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных  металлов, операций займа ценных бумаг  и процентные доходы по приобретенным  долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;
• в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;
• проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.

Доходы и расходы от выполненных  работ и услуг учитываются  в составе доходов или расходов от банковских операций или в составе  операционных или прочих доходов  и расходов.

Банк в учетной политике утверждает порядок начисления и отражает в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг даже в случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

 

4. Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов

Учет доходов кредитных организаций

Начислены проценты за истекший период согласно условиям договора	47427	70601
В день, предусмотренный  условиями договора, получены проценты от клиента банка	20202	47427
Начислены проценты за отчетный период	20202	70601
Комиссия банку  согласно договору за расчетно-кассовое обслуживание	40702	70601
Плата за открытие счетов клиентами	20202	70601
Доходы, полученные за инкассацию согласно договору	40702	70601
Доходы банка, полученные за работу по размещению ценных бумаг	30102	70601
Зачислены на корреспондентский  счет штрафы, пени, неустойки, за невыполнение договорных обязательств	30102	70601

 

Учет расходов кредитных организаций

 

Расходы,  связанные с оплатой услуг: в случае предоплаты согласно по акту приемки работ произведена оплата в день выполнения работ, оказанных услуг	60312 70606 70606	30102 60312 30102
Основные средства переносят свою стоимость на расходы  банка ежемесячно через начисление амортизации	70606	60601
В период принятия к учету авансовых отчетов  в зависимости от производимых расходов делается проводка: командировочные расходы хозяйственные расходы	70606 70606	60307 60307
Произведена оплата на первое полугодие будущего года за подписку на периодические издания	61403	30102
Списана на расходы  часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному  месяцу	70606	61403
Уплата сумм штрафов по договорам и по взаимоотношениям с государством	70606	30102

 

 

5. Характеристика счетов

20202 "Касса кредитных организаций" - Назначение счета: счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных внутренних структурных подразделениях.

По дебету счета отражается поступление  денежной наличности в рублях и иностранной  валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России.

По кредиту счета отражается списание денежной наличности в рублях и иностранной валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России.

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - Назначение счета: учет свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Счет активный. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в подразделениях расчетной сети Банка России. На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций.

По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал кредитной  организации; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные межбанковские кредиты; поступившие  денежные средства для зачисления на банковские счета клиентов, во вклады физических лиц, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений за денежную наличность, сданную в подразделения расчетной сети Банка России; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других кредитных организаций; поступления с других корреспондентских счетов, возврат обязательных резервов в случаях, установленных Банком России, а также поступления по финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета - списанные  денежные средства по поручениям клиентов с их банковских счетов; выданный, погашенный межбанковский кредит; приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению  клиента); покупка иностранной валюты (в том числе по поручению клиента); списание сумм невыясненного назначения; получение наличных денег; перечисление налогов; перечисление платежей во внебюджетные и другие фонды; перечисление средств в обязательные резервы; перечисление процентов и комиссий; перечисление на другие корреспондентские счета, а также по финансово-хозяйственным операциям.

407 "Счета негосударственных организаций" - Счета предназначены для учета средств на счета финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций. Счета пассивные.

Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

На балансовых счетах второго порядка "коммерческие организации" открывают счета организациям, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим. Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, корреспонденции  со счетами, указанными по кредиту.

47427 "Требования по получению процентов" -  Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы  начисленных процентов по размещенным  средствам в корреспонденции  со счетом по учету доходов.

По кредиту счета проводятся: суммы полученных процентов в  корреспонденции банковскими счетами  клиентов, счетами по учету размещенных средств, счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами), кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - Назначение счетов: учет расчетов с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. Счет активный.

По дебету отражаются: суммы авансов  и предварительной оплаты поставщикам  и подрядчикам в корреспонденции  со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы; дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.

По кредиту списываются: суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений; суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями (покупателями, заказчиками) в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы.

60601 "Амортизация основных средств" - Назначение счета: учет амортизационных отчислений по основным средствам и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Счет пассивный.

По кредиту счетов проводятся суммы  начисленной амортизации,; суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке, суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счетом по учету амортизационных отчислений по недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, при переводе объекта из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств.

По дебету счетов проводятся суммы  фактически начисленной амортизации  при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества; суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке, суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счетом по учету амортизационных отчислений по недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, при переводе объекта из состава основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности; суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счетом по учету основных средств при переоценке основных средств для последующего перевода в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по текущей (справедливой) стоимости.

 

Заключение

Четкая классификация доходов  и расходов является базой обоснованного  определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для:

1) определения, из какого источника  получена основная часть доходов  и прибыли отчетного периода;

2) разделения производственной  себестоимости продукции и непроизводственных  расходов, в том числе расходов  по управлению и реализации, а  также расходов по финансовой деятельности;

3) разделения постоянных и переменных  расходов в целях управленческого  и финансового анализа.

Прибыль - есть цель деятельности предприятия. Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический  эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

 

Список использованной литературы

1. Положение Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. - М.: КНОРУС, 2010. – 96 с.
3. Ключников М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность кредитных организаций // Финансы и кредит.-2009.-№20 (134) с.40-51
4. Шишкин А.К., С.С. Вартанян, В.А. Микрюков «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях» М: Инфра-М, 2009, 178с.