Финансовый и управленческий учёт на малых предприятиях

Термин “Управленческий учет” вошел в обиход управленцев  с 90х годов с появлением литературы, переведенной с немецкого а английского. Сложность понимания управленческого учета пошла из неоднозначности перевода. Система управленческого учета в Западном понимании термина пришло к нам из их литературы и сложившихся там стандартов управления, включающих в себя процессы планирования, анализа, нормирования, контроля, формирования план-факторных показателей.

Тема управленческого учета остаётся одной из самых дискуссионных в теории и практике управления на предприятиях в России.

На Западе  использование управленческого учета на предприятии- один из самых эффективных способов решения управленческих задач. На российских предприятиях управленческий учет пока не занял достойного места: либо не ведётся, либо разит очень слабо. Многие элементы управленческого учета можно найти в нашем оперативном и традиционном бухгалтерском учете.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в Законе «О бухгалтерском учете» дано определение только бухгалтерского учета.

Существуют проблемы определения управленческого учета. Прежде всего, нет чёткого понимания объекта( предмета) управленческого учета. Определение управленческого учета у разных авторов, в разных публикациях отличается друг от друга. Управленческий учёт можно рассматривать в разных отраслевых аспектах, а также он существует в разных видах: “Управленческий учет качества”, “Управленческий учет издержек”, “Управленческий учет рентабельности выпускаемых видов продукции” и т.п.

Официального определения управленческого учёта в российских законодательных и нормативно-правовых актах нет. Это можно объяснить тем, что управленческий учет уникален и индивидуален, поскольку все предприятия обладают своей спецификой.

Так как “Управленческий учет” пошёл из западной литературы, следует рассмотреть термин, данный западными специалистами:

Колин Друри определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализованно, таких как ее отдельные подразделения, цехи и отделы»16.

Таким образом, значение управленческого учета состоит в предоставлении информации руководителям, необходимой им для принятия решений, осуществления планирования, ведения контроля и измерения показателей функционирования. В общем, цели можно представить так:

• Обеспечение менеджмента информацией для принятия решений, планирования, оперативного управления, контроля;
• Измерение и оценка деятельности предприятия в разрезе продуктов, подразделений, видов деятельности;
• Мотивация менеджеров структурных подразделений;
• Повышение эффективности деятельности предприятия и обеспечение конкурентных преимуществ.

Прежде всего управленческий учет создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения. В силу того, что финансовый учет периодичен и стандартизирован, возникает дефицит в оперативной информация - управленческий учет решает эту проблему. Он может содержать не только количественную, но и качественную информацию. Как уже было отмечено, управленческий учет полезен тем, что помогает отражать не только факты, но и планировать будущие операции хозяйственной деятельности, т.е помогает формировать бюджет.

По мнению самих управленцев (в частности, Генерального Директора группы компаний «Кубаньагропрод»)17 для того, чтобы понять для чего нужен управленческий учет, необходимо обозначить цели и задачи, которые вы намерены решить. Важно, что сами руководители придают значение нефинансовым показателям, таким как число покупателей за период, клиентской структуре, покупательной активности и пр., т.е. это те данные, которые можно получить только из управленческого учета. Пример компании “Enron” иллюстрирует, что следить за нефинансовыми показателями не менее важно, чем обращение к финансовым показателям.

Хорошим примером преимущества управленческого учета состоит в типичном анализе безубыточности, калькуляции себестоимости продукции.18 Для расчета нужно разделить понятие расходов на постоянные и переменные. Финансовый учет не может предоставить такой возможности поскольку всё рассчитывается в денежном выражении. В управленческом учете существует понятие обязательной аналитики, который характеризует остаток на счете. Можно проанализировать какой отдел принесло расходы или доходы. Можно простой сводкой получать значения по постоянным и переменным издержкам. Знание же критической точки предприятия может помочь руководителю получить ответы на многие вопросы.

§3.1 Системы управленческого учёта

Система управленческого учёта накапливает, классифицирует, обобщает  и указывает в отчетах информацию, помогающую руководителям предприятий и другим сотрудникам в принятии решения, планирования, контроле и измерении показателей функционирования.

От выбора системы управленческого учета зависит успешность и результативность принятия решений. Специалисты утверждают, что система управленческого учета является наиболее важной особенностью организации, и считают её как “объективизацию” организации в том смысле, что она обеспечивает согласованную картину того, что из себя представляет предприятие.19 Важно понимать, что для малых предприятий требуются особые системы управленческого учета.

До недавнего времени управленческие системы учета не сообщали сведений по таким параметрам, как качество товаров или услуг,  своевременные их доставки, надёжность, объем послепродажного обслуживания и степень удовлетворения потребителей. С точки зрения конкурентоспособности эти показатели являются ключевыми. Традиционные управленческие  системы учёта главными образом фокусируются на финансовых показателях. Но в последнее время в ответ на изменяющуюся среду управленческие системы учета начинают уделять гораздо больше внимания сбору и учету нефинансовых количественных и качественных показателей по тем параметрам, которые обеспечивают конкурентоспособность на современном рынке и впоследствии используются для поддержки стратегии организации. Системы управленческого учета эволюционируют, и как показывает Западная практика20, малые предприятия фильтруют методики, применяемые крупными предприятиями в управленческом учете, и применяют их в соответствии с особенностями малых предприятий.

Одна из теорий управленческого учета предполагает, что не существует идеальной системы управленского учёта. Все, скорее, зависит от определённых обстоятельств или непредвиденных обстоятельств, диктующих наилучший выбор систем управленческого учета в каждом отдельном случае. Непредвиденные обстоятельства обычно классифицируются по категориям: окружающая среда, организационная структура и технологии.21

В целом, можно выделить такие системы управленческого учета:

• Производственный управленческий учет
• Маржинальный управленческий учет
• Бюджетный управленческий учет
• Стратегический управленческий учет

Производственный управленческий учет

В этой системе управленческого учета формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения) и калькулирование себестоимости конечного продукта (является основой управленческого учета). В эту систему входит:

• Нормирование затрат и анализ отклонений;
• Функциональные методы распределения затрат ( Распеределеие затрат между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами)
• Калькулирование по видам деятельности
• Оценка величины затрат по продуктам, работам и услугам и центрам ответственности
• Управление изменениями затрат
• Управление себестоимостью для принятия решений по цене, ассортименту и технологии производства
• Анализ затрат и результатов для принятия решений в краткосрочных и долгосрочных периодах

Управление затратами реагирует на  непредвиденные обстоятельства, такие как краткосрочные кризисы, долгосрочные финансовые кризисы (например, отсутствие необходимого финансирования), или новые инновационные шаги, предпринимаемые в рамках фирмы.22

Колин Друри в своей книге отмечает, что учет затрат связан с калькуляцией и учетом издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасо и осущетсвляется для обеспечения соответствия требованиям отсчетов для внешних структур и измерения прибыли для внутренних целей23.

Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок,24 откуда  она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития малого предприятия.

Как функция управления, анализ затрат позволяет оценить эффективность использования всех видов ресурсов на предприятии, выявить резервы снижения затрат на производство. Кроме затрат, управленческий учет формирует систему показателей, помогающих оценить деятельность предприятия для своевременного принятия управленческого решения. Например, по достижению каких-то показателей в резерве ресурсов, управленец принимает соответствующие решения.

Хотя управленческий учет представляет собой метод анализа производственных затрат, для малых предприятий актуально анализировать и другие направления: выручку от реализации товаров и услуг, товарооборачиваемости, валового дохода, издержек обращения, финансовых результатов.

Оперативность управленческого учета особенно актуальна для малых предприятий, ведь они ведут хозяйственную деятельность в условиях постоянных колебаний конкурентного рынка. Учитывая, что малые предприятия всей России ведут деятельность в разных регионах,  особенности каждого из них легче внедрить на малом предприятии с помощью гибкого управленческого учета.

Таким образом, в целом, эта  система управленческого учета применима на малых предприятиях.

Маржинальный управленческий учет

В этой системе управленческого учета формируется информация по оптимизации объема реализации продукции, цены и затрат в целях максимизации операционной прибыли предприятия . В эту систему входит:

• Выделение переменной составляющей себестоимости и уровней релевантности.
• Расчет операционного рычага
• Оценка приростных показателей прибыли при принятии решений

Проблема состоит в определении прибыли в зависимости от изменения объемов производства и реализации. Таким образом, этот управленческий учет занимается планированием объемов продукции, цен и затрат в целях максимизации операционной прибыли. Помогает в краткосрочном периоде планировать прибыль. Сравнительную доходность можно легко оценить и довести до сведения руководства для принятия решений.

Такие преимущества этой системы, упрощение учета, благодаря делению затрат на постоянные и переменные хорошо применимы  в организации учета на малых предприятиях. Однако, как отмечено западными специалистами, многоэтапность и разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа для прогноза чистых доходов требует особых навыков и технологических установок, из чего следует, что малому предприятию придётся обращаться за услугами к специалистам.25

Бюджетный управленческий учет

Этот управленческий учет направлен на повышение эффективности деятельности подразделений через формирование системы бюджетирования и персонифицированной ответственности за финансовые результаты. В эту систему входит:

• Выделение ЦФО и сферы ответственности руководителей;
• Предоставление информации, необходимой для планироания, контроля и измерения показателей функционирования организации
• Разработка системы показателей эффективности деятельности подразделений
• Разработка бюджетов и бюджетного регламента
• Формирование трансфертной цены

Управленческий учет акцентирует внимание на сегментировании организации, выделении центров ответственности т.е оценивает вклад каждого подразделения в покрытие общефирменных затрат и получении планируемой прибыли. Таким образом, повышается эффективность деятельности подразделений.