Двойная запись

Система двойной  записи

Система двойной записи, составляющая главную опору бухгалтерского учета, возникла в эпоху Ренессанса. Как уже отмечалось, первое систематическое  описание ведения бухгалтерского учета  по принципу двойной записи было сделано  в 1494 г. Лукой Пачиоли в книге по математике. Гете, знаменитый немецкий поэт и драматург, назвал ведение бухгалтерского учета по принципу двойной записи «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «учет по системе двойной записи вызван к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона».

В чем заключается значение системы двойной записи? Эта система  основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические  явления имеют два аспекта: затраты  и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использование, которые  возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета  и кредиту другого счета таким  образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей сумме  по кредиту. В силу этой особенности  в системе в целом всегда поддерживается баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности, основываются на принципе двойственности.

Т-счет

Полезно начать изучение системы  двойной записи с рассмотрения Т-счета. Простейшая модель счета включает три  элемента: (1) название, характеризующее  счет актива, обязательства или компонента собственного капитала акционеров; (2) левая сторона, которая называется дебетом; (3) правая сторона, которая  называется кредитом. Т-счет называется так, потому что напоминает по форме букву Т. Модель используется для анализа операций и выглядит следующим образом:

Любая запись, сделанная  в левой части, является дебетованием счета или дебетовой записью, а любая запись, сделанная в правой части, является кредитованием счета или кредитовой записью. Слова «дебет» (сокращенная форма в английском - Dr. - от лат. «debere») и «кредит» (сокращенная форма в английском - Сг. - от лат. «credere») являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, но не для обозначения увеличения или уменьшения. Более формальный вариант Т-счета мы представим далее, когда будем рассматривать счета главной книги.

Пример Использования  Т-счета

В главе об учетной информации и направлениях использования финансовой отчетности несколько операций компании «Шаннон Прорерти» были связаны с получением или выплатой денежных средств. (Обобщение пронумерованных операций, представленных ниже, вы найдете в иллюстрации «Итог влияния иллюстративных операций на финансовое положение» из раздела об учетной информации и направлениях использования основных финансовых отчетов.) Эти операции можно обобщить на счете «Денежные средства», учитывая поступления на левой (дебетовой) стороне счета, а выплаты - на правой (кредитовой) стороне счета:

Сумма поступлений наличных слева составила 52 500. (Сумму пишут  маленькими цифрами, чтобы не путать с фактическими дебетовыми записями.) Сумма выплат денежных средств на правой стороне составила 37 200. Эти  рабочие суммы называют итогами. С помощью итогов, подсчитываемых в конце каждого месяца, можно  легко определить имеющиеся в  наличии денежные средства.

Разница между итоговой суммой по дебету и итоговой суммой по кредиту  называется сальдо или остаток по счету. Если сальдо является дебетовым, то его записывают на левой стороне  счета. Если - кредитовым, то его записывают на правой стороне. Отметим, что счет денежных средств компании «Шаннон Прорерти» имеет дебетовое сальдо в размере 15 300 (52 500 - 37 200). Это та сумма денежных средств, которая имеется у компании в наличии на конец месяца.