Документирование результатов аудиторской проверки

В этом случае новый аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством и после получения согласия обратиться к предшественнику с предложением о повторном составлении заключения за предыдущий период по переизданной отчетности. Если предшественник соглашается выдать заключение, то новый аудитор составляет заключение за текущий период. Если предыдущий аудитор отказывается выполнить указанные требования, то новый аудитор может в своем заключении отметить, что предшествующее заключение по отчетности было составлено до ее переиздания и что при переиздании были сделаны необходимые корректировки.

Если отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен указать на этот факт в заключении и проверить начальные сальдо текущего периода. Если при проверке обнаружится, что показатели за предыдущий период искажены, аудитор должен потребовать от руководства их пересмотра, а в случае отказа – модифицировать аудиторское заключение.

 

 2.4 Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

 

Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе, например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты и другая информация. Согласно МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, поскольку такие противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Если требуется внести поправки в отчетность, но субъект не выполняет этих требований, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуются поправки к прочей информации, но субъект отказывается их вносить, то аудитор вводит в заключение поясняющий параграф, описывающий несоответствие, или предпринимает другие меры (отказывается от выдачи заключения или продолжения проверки). В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажения фактов, не имеющих отношения к содержанию проверенной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов обсуждения попросить руководство:

– проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

– устранить искажение фактов.

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при необходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость в пересмотре проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

В государственном секторе аудитор может иметь дополнительные обязанности по проверке прочей информации, в таком случае применение вышеописанных положений неуместно.

 

2.5  Составление отчета по аудиторским заданиям специального назначения

 

 Стандарты и рекомендации  аудитору по подготовке отчета  в связи с выполнением специальных  аудиторских заданий установлены  МСА 800 «Отчет независимого аудитора  по аудиторским заданиям специального  назначения». Положения стандарта  касаются следующих видов услуг:

1) проверки финансовой  отчетности, подготовленной в соответствии  с основами учета, отличными от  МСА или национальных стандартов;

2) проверки отчетов по  компонентам финансовой отчетности (определенных счетов, их элементов  или деталей финансовой отчетности);

3) проверки на соответствие  условиям договора;

4) проверки обобщенной  финансовой отчетности.

МСА 800 не применяется для подготовки отчета по результатам проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

До начала выполнения задания аудитор должен уточнить у клиента его характер, формы и содержание своего предполагаемого отчета. Чтобы избежать неправильного толкования отчета, аудитор может указать в нем, для какой цели подготовлен отчет, и изложить любые ограничения относительно его распространения и использования.

Отчет по всем заданиям, кроме проверки обобщенной отчетности, должен содержать следующие основные элементы:

1) название документа;

2) наименование адресата;

3) вступительный параграф (введение), где описывается проверенная  информация и разграничение ответственности  руководства субъекта и аудитора;

4) параграф, описывающий  объем работы (со ссылкой на  МСА или другие стандарты и  описанием выполненной работы);

5) параграф, выражающий мнение  по поводу финансовой информации;

6) дату отчета;

7) адрес аудитора;

8) подпись аудитора.

Предписанные формы отчета в случае, если субъект представляет информацию правительственным органам, доверительным управляющим и другим субъектам, могут не соответствовать данным требованиям. В таком случае аудитор в случае необходимости может:

– внести поправки в соответствии с МСА;

– изменить формулировки;

– приложить отдельный отчет.

В аудиторском отчете о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяемые основы, или ссылка на пояснения к отчетности, содержащие такую информацию. Аудитору следует помнить, что совокупность бухгалтерских условий, принятых для удовлетворения индивидуальных предпочтений, не является основой бухгалтерского учета.

Во мнении аудитора должно быть указано, подготовлена ли отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с этими основами. Если отчетность не имеет адекватного названия или основы неверно указаны, аудитор должен модифицировать отчет.

Проверка по компоненту финансовой отчетности может осуществляться самостоятельно или быть частью задания по проверке отчетности в целом; уровень существенности в первом случае должен быть ниже, чем во втором. Аудиторская проверка при выполнении такого специального задания должна носить более масштабный характер, чем проверка того же компонента при аудите финансовой отчетности в целом. Это следует учитывать в тех случаях, когда данное специальное задание выполняется одновременно с аудитом финансовой отчетности.

В мнении аудитора должно быть указано, подготовлен ли проверяемый компонент финансовой отчетности в соответствии с основами учета. При выражении отрицательного мнения или при отказе от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитор готовит отдельный отчет по ее компонентам только в том случае, если они не составляют большую часть всей отчетности.

При проверке соответствия условиям договора обычно рассматриваются:

– выплата процентов;

– обеспечение финансовых коэффициентов;

– ограничения на выплату дивидендов;

– использование доходов от продажи имущества.

Специальные задания, целью которых является выражение мнения по поводу соответствия субъекта определенным условиям договора, выполняются в том случае, если аспекты соответствия имеют отношение к вопросам, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора. Если в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся вне области финансовых и бухгалтерских знаний, аудитор должен рассмотреть необходимость приглашения эксперта. В отчете указывается мнение аудитора по поводу выполнения субъектом конкретных условий договора.

Обобщенная финансовая отчетность – это подготовленная субъектом финансовая отчетность в сводной форме, в которой изложены проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах финансовой деятельности и финансовом положении субъекта. Заключение о сокращенной отчетности дается только в том случае, когда аудитор выразил мнение о финансовой отчетности, на основании которой составлена исследуемая обобщенная отчетность. Сокращенную отчетность следует сопроводить четким указанием на ее характер, предупреждением, что для лучшего понимания информации о субъекте обобщенную отчетность следует читать вместе с последней проверенной финансовой отчетностью.

Аудиторский отчет об обобщенной финансовой информации должен содержать помимо типовых элементов: ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной отчетности и тип аудиторского мнения о ней; мнение о соответствии информации обобщенной отчетности сведениям несокращенной отчетности.

Если мнение аудитора по несокращенной отчетности модифицировано, но он удовлетворен обобщенной отчетностью, то в отчете указывается, что хотя обобщенная отчетность не противоречит несокращенной, но она подготовлена на основании отчетности, которую нельзя признать достоверной во всех существенных отношениях. 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение необходимо обобщить результаты изучения методики документирования результатов аудита.

В работе выяснилось, что в процессе аудиторской проверки необходимо документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение и др.

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Бухгалтер на основе данных первичных бухгалтерских документов составляет бухгалтерскую отчетность организации, и без документального подтверждения достоверность составленной отчетности будет вызывать глубокие сомнения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, - такие же первичные документы, без них подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторские документы подразделяются на:

1. Обязательные;
2. Документы, создаваемые инициативно.

 К обязательным относятся  те аудиторские документы, составление  которых необходимо в соответствии  с действующим законодательством.

К ним можно отнести:

• письмо-обязательство
• договор на проведение аудиторской проверки
• аудиторское заключение
• документы о характере бизнеса клиента
• оценка рисков и уровня существенности.

Инициативными являются все остальные аудиторские документы. В частности, к ним относятся: тесты систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, различные документы по оценке достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Состав и степень унификации рабочих документов определяются внутренними стандартами аудиторской фирмы. При оформлении большинства реквизитов документов предполагается вариантность,  поэтому задача разработчиков внутрифирменного стандарта состоит в том, чтобы выбрать для документального закрепления наиболее предпочтительный для применения в данной организации вариант. 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1-4: офиц. текст. - М.: Кодекс, 2008. - 512 с.
2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007г.)
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон № 129-ФЗ.
5. Российская Федерация. Правительство. Постановления. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление № 696 от 23 сентября 2002 г.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
7. Борисов А.Н.,Об аудит. деятельности: комментарий к Федеральному закону,2005г.
8. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита. // "МСФО и МСА в кредитной организации", № 2-4, апрель-декабрь 2008 г.
9. В. Д. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит, 2010
10. Гончаров Д.В.,Заключение договора напроведение ауд. проверки//Бух. учет.1999г.
11. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право: Учеб.пособие. М. 2002г.
12. Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2008.
13. Земляченко С.В., Учетная политика организации//Бух.учет.2000г.
14. Кармайкл Д. и др. "Стандарты и нормы аудита". -Москва,ЮНИТИ, 2002 г.-257 с.
15. Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г.
16. Мамонова И. Д., Ширинская 3. Г. И др. Аудит. - Москва : Бухгалтерский учет, 2004 г.-367 с.
17. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова — Москва, Вузовский учебник, 2006 г.- 304 с.
18. Н.Т. Лабынцев "Стандарты аудиторской деятельности" ", Москва "Издательство ПРИОР",2000г-235 с.
19. Нидлз Б. И др. Международные стандарты и их принципы. Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.-540с.
20. Основы аудита: Г. А. Юдина, М. Н. Черных — Москва, КноРус, 2006 г.- 296 с.
21. Панкова Международные стандарты аудита, учебное пособие, Москва "Экономист",2005г. – 158 с.
22. Стандарты аудиторской деятельности. Текст с изменениями и дополнениями на 1 сентября 2009 2009а: — Санкт-Петербург, Эксмо, 2009 г.- 304 с.
23. Стандарты аудиторской деятельности: — Санкт-Петербург, Эксмо, 2011 г.- 352 с.
24. Т.А.Фролова Аудит: конспект лекций 
    Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
25. Теория и практика применения стандартов в образовании: В. К. Загвоздкин — Москва, Народное образование, НИИ школьных технологий, 2011 г.- 344 с.
26. Финансовое право: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. — 606 с.
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник.-перераб. и дополнен,- М., 2005г.