Доходы сельскохозяйственных предприятий: формирование и распределение

 

2.3 Бухгалтерский учет  и аудит доходов СПК «Заря»

 

Формирование полной и  достоверной информации на предприятии  СПК «Заря» о доходах организации, финансовых результатов и их изменения  осуществляет бухгалтерский учет, в  соответствии с нормативными актами РФ.

 

Доходы от обычных видов  деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

 

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины поступления  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах организация  обычно определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное  пользование аналогичных активов.

 

Величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

 

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

 

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. Этот счет активно-пассивный. Сельскохозяйственные предприятия  отражают на данном счете себестоимость  и выручку от продажи продукции  растениеводства, животноводства, подсобных  и прочих производств и хозяйств, выполненных работ, оказанных услуг  на сторону, а также прочих товароматериальных ценностей и продукции, заготовленной  у населения. Проданную продукцию  выполненные работы и оказанные  услуги списывают в Дт сч.90 по фактической себестоимости в конце года, а в течение года учёт производятся по плановой себестоимости.

 

По Кт сч.90 отражается стоимость работ по договорам подряда, определенная по документам и результаты от продажи законченных объектов строительства с Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Результаты от сдачи проектно-монтажных, и других видов работ разница  между договорной стоимостью выполненных  работ и их фактической себестоимостью – списывается со сч.90 субсчет  «Прибыль/убыток от продаж» на сч.99 «Прибыли и убытки».

 

Данные по счету 90 используются для формирования накопительных  данных к отчету о прибылях и убытках. К сч.90открывают следующие субсчета 90/1 «Выручка» - пассивный, 90/2 «Себестоимость продаж»-активный, 90/3 «НДС»-активный, 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»-активно-пассивный.

 

В течение месяца по сч.90 запись производят в обычном порядке, а  по окончании итоги оборота по указанным субсчетам сопоставляются: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2,90/3, с итогом кредитовых оборотов по субсч.90/1. выявляется результат, который представляет собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эта  сумму записывается заключительным оборотом отчетного месяца по Дт сч.90/9 и Кт сч.99 –если прибыль, и Дт 99 Кт 90/9- если убыток.

 

Т.о., по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета имеют кредитовые или дебетовые сальдо. При составлении годовой отчетности сумма с субсчета 90/1 списывается с Дт в Кт субсчет 90/9.

 

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

 

Выполненные работы, оказанные  услуги оформляют актом, отгрузку продукции  товарно-транспортной накладной, счет фактурой с отражением в книге  учета продаж.

 

Моментом реализации по отгрузки считается время перехода собственности  на купленную продукцию. Для этого  принят метод определения момента  реализации: - отгрузка продукции, - предъявление счета покупателю.

 

При методе учета продаж (по моменту оплаты) согласно договору поставки переход права собственности  на продукцию происходит в момент оплаты. Моментом реализации считается  факт получения платежа от покупателя. Для отражения момента оплаты применяют активный счет 45 «товары  отгруженные». По Дт – фактической себестоимость отгруженной продукции, по Кт – списание отгруженной и оплаченной продукции.

 

В настоящее время применяется  метод «по отгрузке».

 

Для учета операционных и  внереализационных доходов открывается  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный. Имеет следующие.субсчета:

 

91/1 прочие доходы –  пассивный

 

91/2 прочие расходы –  активный

 

91/9 сальдо прочих доходов  и расходов - активно-пассивный

 

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеют. Внереализационные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 91.

 

На сч.91 формируется финансовый результат от прочей деятельности предприятия. Ежемесячно сальдо этих счетов переносится  на сч.99 «Прибыли и убытки» счет активно-пассивный. По Дт – убытки, по Кт прибыль.

 

Также на сч.99 относят доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.)

 

Заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли или убытка переносится на сч.84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный. По Дт – сумма непокрытого убытка, по Кт нераспределенная прибыль. Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации.

 

При недостаточности созданного в организации резервного фонда  часть нераспределенной прибыли  может быть направлена на увеличение резервного фонда. Собрание акционеров учредителей может принимать  решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного капитала

 

Счет 99 закрывается и в  балансе не показывается. Данные счета 99 используются при составлении  отчета о прибылях и убытках.

 

На основании решения, на собрании учредителей в следующем  году производится распределение прибыли  по направлениям, утвержденным собранием.

 

Таблица 10 – Хозяйственные  операции, совершенные в СПК «Заря»

 

Содержание хозяйственной  операции Дебет Кредит

1.Отгружена готовая продукция  по фактической себестоимости  45 43

2.Предъявлен счет покупателям  за продукцию по отпускной  цене 62 90-1

3. Отражен НДС полученный 90-3 68

4.Списана проданная продукция  по фактической себестоимости  90-2 45

5.Списание расходов на  продажу 90-2 44

6. определение финансового  результата от продаж 90-9 99

7. Закрытие счета 90.списание  расходов 90-9 90-2,3

8.Списание доходов 90-1 90-9

8.организации уплачен  штраф за нарушение договора  поставки 51 91-1

9. списана невостребованная  кредиторская задолженность 76,60 91-1

10. Финансовый результат  от внереализационных доходов  91-9 99

11. Закрытие счета 91: списываем  доход 91-1 91-9

12.Списание расхода 91-9 91-2

13. Налог на прибыль  99 68

14.Списание чистой прибыли  99 84

15. Отчисления в резервный  фонд 84 82

16. Увеличение уставного  капитала 84 80

 

 

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в  ведомости № 76-АПК, которую открывают  на год, с вкладными листами. Учет ведут позиционно на основании первичных  документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка).

 

Итоговые данные ведомости  используются для составления квартальной  и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Проверка бухгалтерской  отчетности, учета первичных документов и другой информации о формирования доходов сельскохозяйственных предприятий  с целью определения достоверности  учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным  нормативам должна осуществляется на предприятии СПК «Заря» с помощью  аудита.

 

Аудитор, получив представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, имеет  достаточной информации для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых  для снижения этого риска до допустимо  низкого уровня.

 

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания  доходов.

 

Цель аудита формирования финансовых результатов - установление соответствия применяемой предприятиями  методики учета операций по формированию финансовых результатов нормативным  документам для установления достоверности  конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.[21]

 

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее

 

1. оценка соответствия  бухгалтерской (финансовой) отчетности  данным синтетического и аналитического  учета составляющих конечного  финансового результата;

 

2. подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских  операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учета;

 

3. проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от продаж;

 

4. проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от прочих операций;

 

5. проверка правильности  формирования чистой прибыли;

 

6. проверка правильности  учета доходов будущих периодов.

 

Источники информации при  аудите формирования финансовых результатов:

 

1.Организационно-распорядительные  документы: учредительные документы  (информация о виде деятельности, способе распределения прибыли), протоколы собраний учредителей  (решения о распределении прибыли), учетная политика.

 

2. Первичная документация: документы, служащие основанием  для отражения в учете операций  по продаже товаров, оказанию  услуг, по учету затрат на  производство продукции, и другие  первичные документы, служащие  основанием для одобрения и  отражения в учете хозяйственных  операций, связанных с формированием  и использованием финансовых  результатов.

 

3. Регистры аналитического  и синтетического учета: ведомость  № 76-АПК аналитического учета  прибылей и убытков (по счету  99 «Прибыли и убытки»), ведомость  № 77-АПК аналитического учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) (по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»), Главная  книга.

 

4. Отчетность: Бухгалтерский  баланс (форма № 1) (прибыли, убытки), ст. «Доходы будущих периодов»,  Отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), Отчет об изменениях  капитала (форма № 3) ст. 050 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет».

 

В процессе проведения проверки аудитор изучает следующие вопросы:

 

- принятый предприятием  способ отражения выручки от  реализации в учетных регистрах  бухгалтерского учета;

 

- согласованность записей  синтетического и аналитического  учета отгрузки и реализации  в разрезе осуществляемых видов  деятельности и номенклатуры  продукции (работ, услуг);

 

- наличие документов, подтверждающих  своевременность и правильность  отражения выручки от реализации  на счетах бухгалтерского учета;

 

- данные аналитического  учета затрат, связанных с производством  продукции (услуг, работ), их группировка  в целях планирования, учета и  калькулирования себестоимости;

 

- согласованность записей  синтетического и аналитического  учета прочих доходов.

 

- исполнение и соблюдение  договорной дисциплины;

 

- правильность отражения  доходов от предоставления во  временное пользование активов  предприятия;

 

- правильность определения  прибыли (убытка) от продажи, выбытия  основных средств и прочего  имущества;

 

- основания для выбытия  объектов основных средств: безвозмездная  передача, списание в случае морального  и физического износа, ликвидация  при авариях и стихийных бедствиях;

 

- правильность формирования  налогооблагаемой базы, применения  ставок и арифметических расчетов;

 

- правильно ли осуществляется  учет штрафов, пени, неустоек и  сумм возмещения убытков, приняты  ли эти суммы к бухгалтерскому  учету в размере, определенном  судом или признанном должником;

 

- правильно ли отражаются  в учете прибыли прошлых лет,  выявленные в отчетном периоде;

 

- правильно ли отражаются  в учете дебиторская задолженность  и долги, не реальные для  взыскания;

 

- правильно ли отражаются  в учете активы, полученные безвозмездно;

 

- правильно ли отражаются  в учете суммы дооценки активов;

 

- правильно ли учтен  результат от реализации основных  фондов и иного имущества, за  исключением ценных бумаг.