Действующая практика составления отчета о финансовых результатах в ОАО Птицефабрика "Атемарская"

-расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового  оборота;

-можно точно определить  сумму расхода;

-организация передала  в оплату расхода актив (имеет  место уменьшение экономических  выгод организации) либо гарантии  такой оплаты (имеет место уверенность  в том, что произойдет уменьшение  экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ОАО Птицефабрика "Атемарская" занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 "Продажи".

Себестоимость продукции в 2012 году составила 10700 тыс. руб., а в 2013 году - 8008 тыс. руб.

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2012 году валовая прибыль предприятия составила 1643 тыс. руб., а в 2013 году - 2157 тыс. руб.

ОАО Птицефабрика "Атемарская" - предприятие, занимающиеся продажей продукции и реализацией услуг населению. По строке 2210 "Коммерческие расходы" расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", не отражаются - они включаются в себестоимость продаж.

К коммерческим расходам можно отнести:

-расходы на рекламу  продукции (работ, услуг);

-вознаграждения, уплаченные  посредническим организациям;

-расходы на транспортировку  продукции до места назначения;

-расходы по погрузочно-разгрузочным  работам;

-расходы по содержанию  помещений для хранения продукции;

-другие расходы, связанные  со сбытом продукции.

По строке 2220 "Управленческие расходы" предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах ОАО Птицефабрика "Атемарская" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком "минус".

В 2012 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 692 тыс. руб., а в 2013 г. - 1049 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах "Прочие доходы и расходы".

По строке 2330 "Проценты к уплате" отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2012 году на данном предприятии они составили 251 тыс. руб., а в 2013 году - 463 тыс. руб.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях". По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как операционные доходы.

Так, в ОАО Птицефабрика "Атемарская" доходов участия в других организациях за последние два года не возникало.

Строка 2340 "Прочие доходы". Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На предприятии прочих доходов за 2012-2013 годы не зафиксировано.

По строке 2350 "Прочие расходы" отражаются:

-расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

-расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов, дебиторской  задолженности и т. п.;

-прочие операционные расходы.

Прочие расходы ОАО Птицефабрика "Атемарская" составили в 2012 году 152 тыс. руб., а в 2013 году - 337 тыс. руб.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о финансовых результатах ОАО Птицефабрика "Атемарская" показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Прибыль до налогообложения на предприятии в 2012 году составила 289 тыс. руб., а в 2013 году - 249 тыс. руб.

Строка 2460 "Прочее". По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). В 2012 году по данной строке была отражена сумма 32 тыс. руб., в 2013 - 35 тыс. руб.

Итоговая строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)". По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 - данные строки 2410 - данные строки 2460.

Чистая прибыль в 2012 году составила 192 тыс. руб., а в 2013 году - 149 тыс. руб.

Таким образом, отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма по ОКУД 0710002), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование чистой прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Рассмотрим заимоувязку бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Говоря о взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так, до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о финансовых результатах. В настоящее же время по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 2400 отчета о финансовых результатах должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Так, в ОАО Птицефабрика "Атемарская" нераспределённая прибыль в 2012 году составляет 3095 тыс. руб., а чистая прибыль этого же года - 3244 тыс. руб.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о финансовых результатах по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами.

Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001), в этом случае используются следующие упрощенные формулы:

 

ЧА1 = А1 - О1 (2.1)

ЧА0 = А0 - О0 (2.2)

 

где, ЧА1 и ЧА0- чистые активы организации в отчётном и предыдущих периодах соответственно;

А1 и А0 - активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах соответственно;

О1 и О0 - обязательства организации в текущем и предыдущих периодах соответственно.

 

Р = DК = ЧА1 - ЧА0 (2.3)

 

где, Р - прибыль (убыток) за период;К - наращение собственного капитала за период;

ЧА1 и ЧА0 - чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

Определим финансовый результат согласно концепции статического баланса в ОАО Птицефабрика "Атемарская".

Чистые активы в отчётном году составили 3544 тыс. руб., а в предыдущем - 3109 тыс. руб.

Тогда по формуле (2.3) определим прибыль за период.

Согласно данным расчётам, прибыль за период составила 435 тыс. руб. А в отчёте о финансовых результатах прибыль отчётного года составляет 149 тыс. руб. Однако полученный показатель следует скорректировать на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций.

Определение теории финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.

На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710001).

Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, так же выделяют прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяется по формуле:

 

Р = Фовд + Фп (2.4)

 

где Р - прибыль (убыток) за период;

Фовд - финансовый результат по обычным видам деятельности за период;

Фп - финансовый результат от прочей деятельности.

Определим финансовый результат в ОАО Птицефабрика "Атемарская" согласно концепции динамического баланса.

Подставив значения показателей отчётного года из отчета о финансовых результатах в формулу (2.4), получим прибыль, равную 1298 тыс. руб.

Таким образом, согласно представленным концепциям, совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о финансовых результатах развернут в динамике.

Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах и прослеживается основная линия взаимосвязи. Рассмотрим ее подробнее.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) - активы (обязательства) - увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского учёта. А изменение активов и обязательств - это ни что иное, как доходы, и расходы организации, которые, как известно, подлежат отражению в отчете о финансовых результатах.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о финансовых результатах.

Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и Отчет о финансовых результатах, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.