Cтоимостное измерение и основы учета хозяйственных процессов

Для правильного исчисления себестоимости продукции, эффективности использования ресурсов организации, планирования, учета и анализа производственных затрат важное значение имеет их группировка.

Основным документом, определяющим порядок учета производственных затрат в Республике Беларусь, являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с последующими изменениями и дополнениями).

Выделяют следующие основные принципы группировки затрат:

1) По назначению и функциональной роли в процессе производства затраты делятся на:

• основные - непосредственно связаны с производством конкретной продукции (затраты на оплату труда производственных работников, сырье и материалы, затраты на содержание основных производственных фондов). Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства;
• накладные - расходы по управлению и обслуживанию производства (заработная плата управленческого персонала, расходы по содержанию объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские расходы и др.). При улучшении организации производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству.

2) По отношению к формированию себестоимости продукции затраты делятся на:

• включаемые в себестоимость - определяются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;
• не включаемые в себестоимость - погашаются за счет прибыли (затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей).

3) По способу включения затрат в себестоимость продукции:

• прямые - связаны непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке (большая часть основных расходов). Например, расход сырья на производство конкретной продукции;
• косвенные - связаны с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между отдельными ее видами пропорционально принятому базису: заработной плате, объему выполненных работ, весу и т.д. (накладные расходы и незначительная часть основных). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств. 

4) По отношению к объему производства затраты делятся на:

• условно-переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства (прямые затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих);
• условно-постоянные - не зависят от изменения объема производства продукции (заработная плата управленческого персонала, материальные затраты, связанные с содержанием цехов).

5) По составу и степени однородности затраты делятся на:

• элементные - затраты, состоящие из экономически однородных элементов (сырье и материалы, оплата труда, амортизация);
• комплексные - затраты, состоящие из совокупности разнородных элементов, т. е. включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны общей суммой (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6) По длительности действия затраты делятся на:

♦ текущие затраты - обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчетный период;

♦ периодические затраты - производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве затраты на удобрения).

7)       По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) затраты делятся на:

• хозяйственные затраты - формируют полную себестоимость продукции;
• затраты центра ответственности - формируют бригадную (цеховую) себестоимость;
• затраты конкретного объекта калькуляции - издержки по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).

 

 

4. Учет процесса снабжения

Процесс снабжения представляет собой совокупность хозяйственных операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления готовой продукции, оказания услуг. Бухгалтерский учет охватывает весь процесс снабжения - от заготовления материалов и их доставки на склад до отпуска в производство.

Операции снабжения учитываются только в количественном выражении в материальном отделе предприятия, в отделе материально-технического снабжения и на материальных складах кладовщиками или заведующими складами.

Основными задачами учета процесса снабжения являются:

1. своевременное и точное отражение фактического объема снабжения в натуральном и денежном измерении;
2. определение фактической себестоимости приобретаемых предметов труда;

2) контроль соблюдения норм складских запасов, сохранности сырья, материалов и других материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных запасов: счет 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, счет 41 «Товары», а также специальные счета для учета процесса снабжения - счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

В учете процесса снабжения выделяют покупную (отпускные цены поставщика) стоимость приобретаемых материалов и транспортно-заготовительные расходы (оплата провоза ценностей, их перевозки, таможенные пошлины). Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют в сумме фактическую себестоимость приобретенных материалов.

В бухгалтерском балансе материалы учитываются только по фактической себестоимости.

При поступлении материалов от поставщиков на их покупную стоимость составляется корреспонденция:

- акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы) увеличивают их стоимость, поэтому составляется корреспонденция:

- акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов за поступившие материалы и их доставку, например, с расчетного счета отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетный счет».

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все составляющие себестоимости, то есть все оправдательные документы, подтверждающие расходы, связанные с заготовлением материалов. Поэтому в бухгалтерском учете чаще всего применяются в течение месяца твердые неизменные, так называемые учетные цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство. Аналитический учет ведется по каждому наименованию материалов в твердых учетных ценах наряду с учетом в натуральном измерении. При этом ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам.

Схема учета поступления материалов по учетным ценам следующая:

1. Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование на склад по учетным ценам поступивших от поставщика материалов оформляется проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются одни и те же поступившие материалы в разных оценках: по дебету - по фактической себестоимости, по кредиту - по учетным ценам.

3. Разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается в конце месяца со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом положительная разность (учетная цена ниже фактической себестоимости приобретения) отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отрицательная разность (учетная цена выше фактической себестоимости приобретения) списывается обратной проводкой.

После того как составлен расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, стоимость всех ранее отпущенных со склада материалов в учетных ценах необходимо довести до их действительной себестоимости, добавив или отняв сумму отклонений исходя из доли (процента) отклонений, приходящейся на отпущенные в производство материалы. Это действие отражается следующими проводками:

1) на стоимость материалов по учетным ценам:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10 «Материалы»

2) на сумму отклонений:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч, 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Расход материалов на основании первичных документов оформляется в зависимости от направления их отпуска следующими корреспонденциями счетов:

Д-т сч, 20 «Основное производство» (при отпуске в цеха основного производства)

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (при отпуске во вспомогательные производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» (при отпуске на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственных цехов и хозяйств, хозяйственные нужды и другие цели)

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (при расходе на общехозяйственные нужды) К-тсч. 10 «Материалы».

Обратными проводками отражается возврат материалов на склад.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции, связанные с заготовлением (приобретением) других активов - основных средств, нематериальных активов, товаров.

 

 

5. Учет процесса производства продукции

Процесс производства - это совокупность операций по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

В производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства. Общая сумма расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется фактической производственной себестоимостью.

Основными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

1. формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции;
2. определение полной фактической себестоимости всей изготовленной продукции и отдельных ее видов;
3. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Прямые основные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» относят все косвенные расходы с кредита соответствующих счетов:

К-т сч. 10 (на стоимость израсходованных материалов на общепроизводственные нужды)

К-т сч. 70 (на сумму начисленной заработной платы управленческого персонала)

К-т сч. 02 ( на сумму износа основных средств цехов и производств).

В конце месяца дебетовый оборот по счету 25 подсчитывают в разрезе отдельных цехов и производств, а по счету 26 - в целом по предприятию. Собранные суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяют по тем видам выпускаемой продукции, с производством которой они косвенно связаны, и списывают полностью с кредита счетов 25 и 26 в дебет счета 20 «Основное производство».

Если специфика производства предполагает наличие незавершенного производства (НЗП), возвратных отходов и потери производства, то производственная себестоимость всей выпущенной за месяц продукции рассчитывается по формуле: