Часть аудита, выполненная другими внешними аудиторами

Основная аудиторская  организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию  о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой: она должна спланировать и выполнить свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах (в том числе при посещении другой аудиторской организации):

- обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения;

- изучение процедур, осуществленных  другой аудиторской организацией  в ходе аудита показателей  подразделения (описания, вопросники  и т.п.);

- изучение связанной  с аудитом показателей подразделения  рабочей документации другой  аудиторской организации и т.п.

Выбор формы, объема и  времени ознакомления с работой  другой аудиторской организации  зависит от характера и объема проводимого аудита, оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней.

Другая аудиторская  организация обязана обеспечить возможность и условия для  ознакомления основной аудиторской  организации со своей работой  по аудиту показателей подразделения.

Если при проведении аудита другая аудиторская организация  выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то первая должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию. Это может быть сделано, в частности, путем непосредственной передачи основной аудиторской организации соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Передача другой аудиторской  организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения  не согласно на то, чтобы другая аудиторская  организация передала соответствующую  информацию о подразделении основной аудиторской организации, то первая должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

Кроме того, другая аудиторская  организация должна непосредственно  уведомить основную аудиторскую организацию о любом ограничении объема аудита.

Основная аудиторская  организация не обязана предоставлять  другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации в отношении подразделения, то первая должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Такие действия могут  заключаться, в частности, в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством экономического субъекта соответствующей информации подразделению либо другой аудиторской организации.

Передача основной аудиторской организацией другой аудиторской организации информации, полученной в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, должна быть согласована с руководством экономического субъекта.

В разделе «Действия  основной аудиторской организации» регламентированы действия основной аудиторской организации при использовании работы другой аудиторской организации; установлен порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской  организации основная аудиторская  организация может использовать сведения об участии первой в соответствующих  профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п.

Основная аудиторская  организация должна получить достаточные  аудиторские доказательства того, что  работа, выполненная другой аудиторской  организацией, адекватна целям и задачам первой в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская  организация должна сообщить другой аудиторской организации: условия  независимости последней от экономического субъекта и подразделения; применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская  организация должна письменно подтвердить  основной аудиторской организации  соблюдение этих условий и требований.

Основная аудиторская  организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна довести до сведения другой  аудиторской организации, в частности:

- вопросы, требующие  особого рассмотрения при проведении  аудита показателей подразделения;

- процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация;

- сроки проведения  и завершения аудита.

Основная аудиторская  организация должна рассмотреть  все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения. При необходимости основная аудиторская организация:

- обсуждает эти факты,  равно как и иные факты, оказавшие  или способные оказать влияние  на показатели подразделения,  с другой аудиторской организацией и (или) руководством подразделения;

- запрашивает копии  письменной информации (отчетов)  другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита;

- проводит сама или  поручает другой аудиторской  организации провести дополнительные тесты в отношении учетных записей или показателей подразделения и т.д.

Основная аудиторская  организация документирует использование работы другой аудиторской работы. В рабочих документах основной аудиторской организации подлежат отражению, в частности:

- перечень подразделений,  аудит показателей которых проводит  другая аудиторская организация,  степень существенности этих показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- наименования других  аудиторских организаций;

- выводы относительно  несущественности показателей подразделений  для бухгалтерской отчетности  экономического субъекта;

- процедуры, выполненные  основной аудиторской организацией  в отношении работы, проведенной  другой аудиторской организацией, и результатов, полученных последней.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать  указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности  использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить  необходимые дополнительные процедуры  в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская  организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости  и целесообразности составления отличного от безусловно положительного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, предусмотренные данным стандартом, она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений).

Российский стандарт содержит приложение 1 «Примерная форма  письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого  ею основной аудиторской организации» и приложение 2 «Примерная форма итоговой части безусловно положительного аудиторского заключения».  

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»  приводятся необходимые понятия  и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор - это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

- значимость проверяемой им части финансовой отчетности;

- его знания о деятельности компонентов;

- риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

- объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отношении компонентов.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте  конкретного задания следующим путем:

-  использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;

-  использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

-  обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор;

-  опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

-  лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

- о требовании независимости в отношении субъекта и компонента;                         

- о требованиях учета, аудита и отчетности;

- об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требований необходимо получить от другого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблюдение.

Главный аудитор может  обсудить с другим аудитором применяемые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного аудитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и руководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или поручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена  другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры  по отношению к их работе и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого аудитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.