Целесообразность применения системы директ-костинг

Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: “Постоянные производственные накладные расходы” и “Переменные производственные накладные расходы”.

Для отечественных промышленных организаций можно предложить многоступенчатый принцип формирования маржинального дохода, а в конечном итоге и прибыли организации, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскольку в данном случае наглядным становится вклад места затрат данного уровня управления в формировании производственного результата.

Основные цели калькулирования в отечественном учете до сих пор были следующими:

- обеспечить достоверную калькуляцию  единичного продукта;

- контролировать рентабельность  производства отдельных продуктов  и соблюдать плановый уровень  их себестоимости;

- выявлять эффективность конструкторских  и организационно-технических условий  производства продукта;

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для сравнительного  анализа и использования на  макроуровне (ценообразование, отраслевое  планирование);

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Как известно, в западных организациях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за рубежом калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе директ - костинг. На данном этапе отечественным организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам [19].

Таким образом, важнейшим объективным условием применения директ - костинга в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

 

3.2 Преимущества  и недостатки 

Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Основные достоинства системы директ-костинг:

- простота и объективность  калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость  в условном распределении постоянных  затрат.

- возможность сравнения  себестоимости различных периодов  по переменным затратам, абсолютным  и относительным маржам. В связи  с этим изменение структуры  предприятия и связанные с  ним изменения постоянных затрат  не оказывают влияния на себестоимость  изделий.

- в отчете о финансовых  результатах, составляемом при системе  директ-костинг, видно изменение  прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации  и структуры выпускаемой продукции;

- возможность акцентировать  внимание руководства на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей  рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;

- система обеспечивает  возможность быстрого реагирования  производства в ответ на меняющиеся  условия рынка.

- информация, получаемая  в системе директ-костинг, позволяет  проводить эффективную политику  цен, указывая наиболее выгодные  комбинации цены и объема.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много;

- противники директ-костинга  считают, что постоянные расходы  также участвуют в производстве  данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его  себестоимость. Директ-костинг не  дает ответа на вопрос, сколько  стоит произведенный продукт, какова  его полная себестоимость. Поэтому  требуется дополнительное распределение  условно-постоянных расходов, когда  необходимо знать полную себестоимость  готовой продукции или незавершенного  производства;

- необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию организации, обеспечивать  покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного  производства и готовой продукции  оцениваются в разрезе лишь  переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления  и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным  последствиям [20].

Традиционный (и единственно возможный до недавних пор) для отечественного бухгалтерского учета подход предполагал составление точных калькуляций. А при системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Директ-костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.

Основные положения системы директ-костинг - самая точная себестоимость, не та в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

• Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;
• Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

• Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;
• Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать системы директ-костинг для составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ н.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.

5. Адамов Н. А., Адамова Г. А. Управленческий учет. М. : Финансы и статистика, 2012 г.
6. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М. : Омега-Л, 2013 г.

7. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности». М.: «Магис», 2014 г.

8. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Экономисть, 2013 г.

9. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. «Бухгалтерский финансовый учет». М.: «Питер». 2012 г.

10. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013 г.

11. Керимов В. Э., Комарова Н. Н., Епифанов А. А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, 2013 г.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет / Учебное пособие, 2014 г.

13. Кукушина И. Г. Управленческий учет: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2012 г.

14. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. – 2012 г.

15. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. М. : Финансы и статистика, 2012 г.
16. Сапожникова А. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. М. : КНОРУС, 2012 г.

17. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ: Учебник / Кукукина И. Г. изд.: Высшее образование, серия «Основы наук», 2014 г.

18. Управленческий учет: Учебник / И. А. Аврова изд.: Бератор Паблишинг, серия «Экономика. Бухгалтерский учет», 2013 г.

19. Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2014 г.
20. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. – 2014 г.