Цель, содержание и назначение аудиторского заключения

- номер банковского счёта  аудитора.

         Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчёт аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

         Аналитическая часть должна включать в себя:

- название данной части;

- кому адресована аналитическая  часть;

- наименование экономического  субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки  состояния системы внутреннего  контроля;

- общие результаты проверки  состояния бухгалтерского учёта  и отчётности;

- общие результаты проверки  соблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций.

         Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчёт аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, «Отчёт аудитора». Аналитическая часть

 

-18-

должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

         Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:

- ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за организацию и состояние  внутреннего контроля;

- цель и характер рассмотрения  состояния внутреннего контроля  при проведении аудита;

- общую оценку соответствия  системы внутреннего контроля  масштабам и характеру деятельности  экономического субъекта;

- описание выявленных  в ходе аудита существенных  несоответствий системы внутреннего  контроля масштабам и характеру  деятельности экономического субъекта.

         Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта должно включать:

- общую оценку соблюдения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учёта и подготовки  бухгалтерской отчётности;

- описание выявленных  в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

         Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

- цель и характер рассмотрения  соответствия ряда совершенных  экономическим субъектом финансово-хозяйственных  операций применимым законодательству  и нормативным актам при проведении аудита;

- общую оценку соответствия  во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом  финансово-хозяйственных операций  применимому законодательству;

 

-19-

- описание выявленных  в ходе аудита существенных  несоответствий в совершенных  экономическим субъектом финансово-хозяйственных  операциях применимому законодательству;

- ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за несоблюдение применимого  законодательства Российской Федерации  при совершении финансово-хозяйственных  операций.

         Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

         Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать:

- название данной части;

- кому адресована итоговая  часть;

- наименование экономического  субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчётность;

- распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы в отношении бухгалтерской  отчётности;

- указание на нормативный  акт, в соответствии с которым  проводился аудит;

- изложение существенных  обстоятельств, приведших к составлению  аудиторского заключения в форме, отличной от, безусловно, положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния  на бухгалтерскую отчётность  экономического субъекта;

- мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчётности экономического субъекта;

- дату аудиторского заключения.

-20-

         Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения отчётности.

         Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, «Заключение аудитора».

         Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчётность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

         В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчётности. При этом подразумевается, что экономический субъект несёт ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчётности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит;

аудиторская фирма несёт ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное, официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

-21-

         Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

         Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Бухгалтерская отчётность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.

         В целях идентификации бухгалтерская отчётность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

 

 

VII. Формы аудиторского заключения

 

         По результатам  проведённого аудита бухгалтерской  отчётности экономического субъекта  аудиторская фирма должна выразить  мнение о достоверности этой  отчётности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

         Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта должно быть выражено  так, чтобы субъекту и пользователю  были очевидны содержание и  форма.

         Безусловно положительное аудиторское заключение выдаётся в том случае, если отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического

субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из нормативного акта, регулирующего

 

-22-

бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации. Безусловно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовый

отчёт в основном правильно отражает его финансовое положение

Положительное заключение аудитор выдаёт, если он убеждён, что:

1. финансовая отчётность подготовлена добросовестно;
2. бухгалтерский учёт соответствует установленным принципам и требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;
3. своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
4. данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору данным о предприятии.

         В условно  положительном заключении даётся  то же подтверждение, но добавляется  фраза «за исключением определённых  в аудиторском заключении обстоятельств». Далее эти обстоятельства раскрываются. Условно положительное аудиторское  заключение аудитор выдаёт, если  он уверен в достоверности  финансовой отчётности, но есть  подозрение в сокрытии отдельных  документов и фактов или аудитор  не согласен с трактовкой некоторых  данных финансовой отчётности, например, с методами оценки объектов  учёта. Несогласие аудитора может  вызвать:

1) расхождение с мнением руководства  предприятия по отдельным хозяйственным  вопросам;

2) различие в толковании и  применении законодательных актов, рекомендаций, инструкций, положений  и т.д.

3) неадекватная учётная политика  предприятия - аудитор указывает  причину несогласия по конкретному  вопросу.

         В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что в связи с определёнными обстоятельствами эта отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на

-23-

отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.

         Отрицательное  аудиторское заключение выдаётся  в тех случаях, когда неуверенность  аудитора в достоверности финансовой  отчётности настолько 

велика, что, по его мнению, можно ввести в заблуждение пользователей аудиторского заключения. В таком аудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность недостоверной. Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный и характер финансовой (бухгалтерской) отчётности

         Отказ аудиторской  фирмы от выражения своего  мнения о достоверности бухгалтерской  отчётности экономического субъекта  в аудиторском заключении означает, что в результате  определенных  обстоятельств  аудиторская фирма  не может выразить и не выражает  такое мнение в одной из  установленных форм аудиторского  заключения.

         Отказ от выражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные доказательства и  не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

         Кроме аудиторского  заключения клиенту предоставляется  информация для руководства предприятия. Информация - отчёт, составленный в  виде письма или справки. В  него включается:

1. перечень недостатков, выявленных в учётной политике предприятия или в системе внутреннего контроль;
2. перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
3. рекомендации по устранению этих обстоятельств.

 

-24-

Информация может быть необязательной, но рекомендуется для руководства предприятия. Она не отменяет и не заменяет аудиторское заключение. Информация должна быть строго конфиденциальна и доступна только ограниченному числу лиц из руководства предприятия.

         Аудиторское  заключение специального назначения - это заключение по специфической  финансовой информации, то есть  заключение об отдельных

компонентах финансовой отчётности: о финансовой отчётности, подготовленной для определённой цели; о налогообложении прибыли; о реальной дебиторской задолженности; о выполнении контрактов; заключение о сводной отчётности. Такое заключение, как правило, составляется при инициативном аудите, то есть руководство предприятия заключает договор с аудиторской организацией на проверку отдельных вопросов бухгалтерского учёта и отчётности.

         В Законе  «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1 ст.11 данного Закона сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. Оно признаётся таковым только по решению суда».

         К аудиторскому  заключению прилагается полный  комплект бухгалтерской отчётности  экономического субъекта за тот  финансовый год, в отношении которого  проводился аудит.