Бухгалтерский управленческий учёт на малых предприятиях

Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные рядом отечественных авторов, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает один из ведущих разделов комплексного экономического анализа – параметрический анализ.

С развитием информационных технологий все более востребованными  становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать  результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации, оценивать  ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес-процессами (закупок, реализации и т.д.), моделировать их. Существующие и этой области научные  разработки также должны найти широкое  практическое применение в управленческом учете.

Развитие информационных технологий позволяет и при осуществлении  управленческого учета пользоваться результатами исследова ний в области построения имитационных моделей, способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно. В процессе построения имитационной модели могут использоваться регрессионный и корреляционный виды анализа. Имеющиеся в этой области научные результаты будут востребованы управленческим учетом.

Таким образом, все  многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет  управленческому учету эффективно решать стоящие перед ним задачи — как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера.

Принцип (от лат. principium — основа, начало) — это основное, исходное положение какой-либо теории, учения. Исследовать принципы управленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской  системе;

цель, реализуемую  системой управленческого учета.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских  принципов (требований, правил) — экономичности  и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого  учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней  управления (в отличие от финансового  учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил ведения  учета). Это создает предпосылки  к:

более эффективной  реализации названных бухгалтерских  принципов в системе управленческого  учета;

использованию управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.

 В таблице 1 рассмотрим ряд принципов, не  используемых системой финансового  учета.

Наряду с этим управленческому  учету свойственен ряд собственных  принципов, не используемых системой финансового  учета. Их перечень и содержание представлены в табл. 1 видно, что принципы, свойственные управленческому учету, позволяют  ему решать комплекс взаимосвязанных  задач:

оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования  деятельности сегментов предпринимательской  деятельности;

создания мотивационных  механизмов, позволяющих гармонизировать  интересы и цели сегментов предпринимательской  деятельности с тактическими и стратегическими целями организации.

Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации  при условии сохранения ее капитала.

 

Таблица 1.Принципы управленческого  учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение  управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик  планирования, учета и анализа, которые  обеспечивают получение полезной информации, в связи, с чем их выбор зависит  от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого  учета	Означает приспособленность системы  управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование  ее по мере изменений, происходящих в  предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого  учета	Означает направленность системы  управленческого учета на оптимизацию  результатов деятельности сегментов  бизнеса путем прогнозирования  их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности  и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение  ответственности между руководителями различных иерархических уровней  управления и выбор критериев  оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях  фактических показателей отплановых, что позволяет установить ответственность  за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей  внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление  отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем  сегмента предпринимательской деятельности

 

К специфическим способам управленческого учета относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему контрольных  счетов и некоторые другие.

Планирование –  процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы  и разрабатываются цели предприятия  на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

Анализ отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных  показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти  отклонения.

Контрольные счета  – итоговые счета, выступающие связующим  звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному  признаку в накопительной ведомости.

 

4. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЁТА.

 

Большинство элементов  финансового учета можно найти  и в управленческом учете:

в обеих системах учета могут рассматриваться  одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в  системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных  отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных  на предприятии активов в системе  финансового учета;

методы финансового  учета применяются и в управленческом учете;

оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание  дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так  и 
управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового  бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы  предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета  используются менеджерами для решения  широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи  между системами финансового  и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры  действующего Плана счетов.

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые  и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия. Рассмотрим основные отличия между финансовым и управленческим учетом в таблице 2

 

Таблица 2. Сравнение  финансового и управленческого  видов учета.

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
1. Цель  учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления  резервов	Формирование достоверной информации для администрации организации  и её структурных подразделений, необходимой для управления ими
2. Пользователи  информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации  и структурных подразделений  и исполнители
3. Обязательность  ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению  администрации
4. Объекты  учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности  и др. позиции
5. Способы  учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов  бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила  ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые  измерители	Трудовые, натуральные и обязательно  стоимостные	Более широкое использование натуральных  и трудовых показателей и специфических  стоимостных показателей («будущий рубль» и т.п.)
8. Способы  группировки расходов	По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям  калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень  точности информации	Достоверная, документально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные  оценки
10. Временной  период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий  периоды
11. Периодичность  представления    отчетности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки  представления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее  утро, немедленно
13. Ответственность  за достоверность и своевременность  представления информации	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность  отчетных данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий  орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)

 

Рассмотрим показатели сравнения подробнее.

Цель ведения учета. Цель ведения финансового учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:

для составления бухгалтерской  отчетности;

осуществления контроля за целесообразностью и законностью  хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;

предотвращения отрицательных  результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных  резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Следует подчеркнуть, что в приведенном определении  цели финансового учета данная цель относится к организации в целом (а не к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Цель управленческого учета — формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

Основные потребители  информации. Основные потребители информации финансового учета — внешние пользователи, т.е. органы государственного управления.(налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.

Потребителями информации управленческого учета являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

Обязательность ведения  учета. Ведение финансового учета установлено законодательством (в России — Федеральным законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации; он не является обязательным.

Объекты учета и  отчетности. В финансовом учете информация формируется и отражается в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетности по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др.

Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете указанные элементы бухгалтерского учета могут использоваться, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теорий вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).