Бухгалтерский управленческий учет

Запас финансовой прочности (ЗФП)  - это величина, на которую объем выпуска продукции предприятия отклоняется от критического объема.

Запас финансовой прочности может характеризоваться абсолютным и относительным показателями.

Разница между фактическим выпуском продукции (Vф) и критическим объемом (Vк) составляет запас финансовой прочности предприятияв абсолютном выражении:

ЗФП = Vф – Vк ,                                                                                         (8)

Относительное значение запаса финансовой прочности рассчитывается по формуле

 ,                                                                                    (9)

Запас финансовой прочности, характеризуемый относительным показателем, показывает на сколько процентов предприятие может позволить снижение объема выпуска, чтобы не попасть в зону убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем меньше предпринимательский риск предприятия.

Разницу между ценой и переменными затратами часто называют суммой покрытия или маржинальным доходом. «Сумма покрытия» является важным показателем при разработке ассортиментной  политики. Чем выше сумма покрытия, тем целесообразнее производство и реализация данного вида продукции.

Данный показатель является наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности. Он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы).

Факторы, определяющие величину «Запаса прочности», являются рычагами оптимизации данного показателя. В частности, можно выделить следующие пути повышения «запаса прочности» организации:

- увеличение объема реализации продукции (если величина маржинальной прибыли положительна);

- снижение постоянных затрат;

- увеличение доли более прибыльной продукции - продукции с наибольшими ценовыми коэффициентами.

 

2 Практическая часть

 

Задание № 7

Предприятие специализируется на выпуске одного вида продукции.  За год реализуется 1000 единиц по цене 3 тыс.р. за единицу.  Совокупные переменные затраты на весь выпуск составляют 2 млн.р., постоянные расходы – 500 тыс.р.  Определите точку критического объема выпускаемой продукции и запас финансовой прочности, постройте график безубыточности и покажите на нем область убытков и область прибылей

 

Решение:

1 Определяем «точку безубыточности»  по формуле:

= ,                                                                                        (10)

где     Ц – цена единицы продукции, р.;

V – объем выпуска продукции в натуральном выражении;

Спост – постоянные затраты в целом по предприятию, р.;

Спер.ед – переменные затраты на единицу продукции, р.

 

Для расчета «точки безубыточности» необходима величина переменных затрат на единицу продукции.

Средние переменные затраты (Сперем.ед - AVC) – это переменные затраты, приходящиеся на единицу выпуска:

,                                                                                                   (11)

Отсюда средние переменные затраты составят 2000 р./ед.

 

Подставляем полученные данные в формулу 10, получаем:

=   = 500 ед.

При годовом выпуске в размере 500 ед. продукции предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытка. Следовательно, точка безубыточности равна 500 ед. продукции.

 

2 Определяем «запас прочности»

ЗФП = (1000-500)/1000 х 100% = 50%.

 

Таким образом, на 50% предприятие может позволить снижение объема выпуска, чтобы не попасть в зону убытка.

 

3 Построим график безубыточности

Графический метод дает наглядное представление о СVP-анализе и сводится к построению комплексного графика «затраты – объем производства – прибыль».

В прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной продукции.

По вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали – количество единиц продукции.

Точку безубыточности можно найти в натуральном и стоимостном выражении. Для этого необходимо понимать взаимосвязь показателей. Точка безубыточности – это такая выручка, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Этому состоянию соответствует следующее значение: TC = TR. Из представленного равенства необходимо выделить показатель объема продаж (Q).

2Общие затраты – это сумма постоянных и переменных затрат:

TC = TFC + TVC = TFC +VC*Q.

Показатель выручки рассчитывается следующим образом:

TR = P*Q.

Преобразовав равенство, получаем: TFC +VC*Q. = P*Q,

тогда Q = TFC/(P-VC).

Значение Q – это такой объем продаж, при котором все затраты окупятся.

3Для построения точки на графике, удобно использовать программу Excel. Чтобы построить график, нам понадобятся показатели за несколько периодов, например за несколько месяцев. Открываем новый лист и составляем таблицу с необходимыми показателями.

Следует помнить, что постоянные затраты - это неизменный показатель, на который не оказывает влияние рост объема производства. От изменения объема будет зависеть выручка и переменные затраты.

4График будет строиться на новом листе. Для его построения необходимо выделить нужную область с данными и выбрать вид графика. По оси абсцисс будет отражаться объем продукции, а по оси ординат – выручка и затраты.

5На графике будут отражаться четыре линии. Линия выручки отражает объем продаж в натуральном и стоимостном выражении. Линия переменных затрат показывает как изменяются переменные затраты при изменении объема. Линия постоянных затрат будет проходить параллельно оси абсцисс. Линия общих затрат показывает как растут общие затраты при увеличении объема произведенной продукции. Точка безубыточности будет располагаться на пересечении линий выручки и общих затрат.

Исходные данные для построения графика безубыточности:

Постоянные затраты, тыс.р. – 500,0;

Переменные затраты, тыс.р. – 2000,0;

Выручка от продаж, тыс.р. – 3000,0

Объем реализации, ед. – 1000,0.

 

Средние переменные затраты на единицу продукции – 2,00

Цена за единицу продукции – 3,00

Точка безубыточности в денежном выражении – 1500,0

Точка безубыточности в натуральном выражении – 500,0

На основании вышеуказанных данных с применением программы Excel, на рисунке 1 представлен график точки безубыточности.

 

 

Рисунок 1 – График безубыточности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет

- оценить сравнительную прибыльность  отдельных видов продукции, что  дает основания для выбора  оптимального портфеля продукции,

- установить запас «прочности»  предприятия в его текущем состоянии;

- спланировать объем реализации  продукции, который обеспечивает  желаемое значение прибыли.

Как показывает практика, наиболее эффективны те предприятия, которые обеспечивают загрузку производственных мощностей на уровне близком к уровню полной мощности. Однако несмотря на это предприятия могут быть убыточными. Причин для этого может быть очень много, например, задержки в реализации, дефицит комплектующих элементов, плохое качество сырья, недостаточный объем рынка, плохое качество продукции, ценовая система и т. д.

Если предприятие функционирует на более низком уровне использования производственных мощностей, т.е. выпускает продукции существенно меньше по сравнению с полной производительностью, доходы зачастую не могут покрыть все издержки. Когда уровень использования производственных мощностей возрастает, то можно надеяться, что будет достигнута ситуация, когда общие доходы будут равны общим издержкам. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков. Такая ситуация называется ситуацией безубыточности. Таким образом, мы подходим к понятию безубыточности.

Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и объема производства (CVP-анализ), как его иногда называют - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходам при различных уровнях производства.

Основополагающим для проведения анализа являются классификация затрат по статьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям издержек.

Обычно на отечественных предприятиях используется калькуляция издержек, включающая:

- прямые затраты и

- косвенные затраты, которые в  свою очередь делятся на:

- цеховые,

- общезаводские (относящиеся на  предприятие в целом).

В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год, разбитый на месяцы, что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).

Помимо статистики по статьям издержек необходимо собрать данные по базовым показателям. Эти показатели в соответствии с АВС-методом будут использованы для локализации издержек по видам продукции.

Ниже приведен список базовых показателей, которые чаще всего доступны на отечественных предприятиях:

- время работы производственного  оборудования;

- затраты основных материалов;

- затраты прямого труда;

- сумма прямых издержек;

- сумма переменных издержек;

- объем товарной продукции в  натуральном или стоимостном  выражении.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Заяц Н. Е., Фисенко М. К., Василевская Т. Н. Финансы предприятий. - Мн.: Высш.шк., 1995. - 256 с.
2. Ильин А.И. Планирование на предприятии. — Мн.: Новое знание, 2003. -635 с.
3. Нейман А. М. Пионеры маржинального анализа: Г. Госсен и И. Тюнен // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №4. - с. 2-7.
4. Основы теории финансов / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1995.
5. Пестрякова Т. П. Механизм управления безубыточностью производства на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №4. - с. 52-56.
6. Попов В. М., Млодик С. Г., Зверев А. А. Анализ финансовых решений в бизнесе. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.
7. Финансово-кредитный словарь / Под ред. Гарбузова В. Ф. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 697 с.
8. Финансовый менеджмент /Под ред. А. М. Ковалевой. – М.: ИНФРА-М, 2002.
9. Финансы предприятий. // Под ред. Е. И. Бородиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.
10. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 479 с.
11. Шуляк П. Н. Финансы предприятия. – М.: Издательский дом «Дашков и Ко»., 2000. – 752 с.