Бухгалтерский учёт основных средств

Д-т 76               К-т 51       4175 – оплачен регистрационный сбор.

Д-т 08      К-т 60     15000 – отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60             К-т 51     15000 – оплачены услуги подрядной организации;

Д-т 08       К-т 60      4500 – отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60       К-т 51    4500 – оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 08       К-т 60        6000 – получены консультационные услуги;

Д-т 60       К-т 51        6000 – оплачены консультационные услуги;

Д-т 08       К-т 76      12000 – отражены посреднические услуги сторонней организации;

Д-т 76       К-т 51      12000 – оплачены посреднические услуги.

 

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные  с их приобретением, как то: регистрационные  сборы, государственная пошлина, страховая  пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный  критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Необходимо  отметить, что на счет 08 относятся  командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх  норм списываются на собственные  источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08.

Уплата  процентов после ввода объекта  основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится  уже на собственные источники. Также  на собственные источники относятся  суммы неустоек за несвоевременную  уплату процентов или возврат  суммы кредита.

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и  производственного характера объекта, является факт ввода объекта в  эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме №  ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость  рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков).

Услуги  подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты.

 

 

2. Учет амортизации основных средств

 

 

Амортизация основных средств представляет собой  способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если  материалы и сырье списываются  на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во  – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В –  третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение  ее сразу в себестоимость вызовет  нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости  основных средств на себестоимость  продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

 

Д-т 20,23,25,26            К-т 02 – начислен износ основных средств.

Начисляя  износ, предприятие переносит часть  стоимости основных средств на себестоимость  основных средств, которая равна  разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе  этот процесс отражается уменьшением  внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен  разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами  амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

 

Не начисляется износ  на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);
• жилищный фонд;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
• продуктивный скот, буйволов, оленей;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию  на срок не менее трех месяцев. Порядок  консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается  руководителем предприятия, о чем  издается соответствующий приказ. Никаких  согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма  износа начисляется равномерно в  течение периода работы предприятия  в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации  – 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь  включительно). До мая износ начисляться  не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в  размере 7500 руб. (60000 : 8 мес.).

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный  способ говорит сам за себя –  суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

Какими  же нормами амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 «О порядке  начисления амортизационных отчислений». Способы амортизации, изложенные в  ПБУ 6/97 и Методических указаниях, действуют  с 1 января 1998 года. Однако они могут  применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения  должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются  в процентах на год. Например, норма  амортизации на объект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в  год. За год необходимо начислить  износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ  оставит 830 руб. (10000 руб. : 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 100000 руб., на счете 02 – также – 100000 руб.

По  объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой:

 

Д-т 91          К-т 02          - списан износ по основным средствам не-производственного назначения.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно  составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления  акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение  ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации  необходимо оформить как элемент  учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение  прибыли.

 

 

3.  Учет выбытия основных средств

 

 

Основные  средства выбывают из организации в  результате:

• продажи;
• списания или ликвидации;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи;
• по другим причинам.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выбытие  основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные  с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета  основных средств, рассмотрим несколько  ситуаций

1. В ноябре реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском  учете были произведены следующие  записи:

 

Д-т 91          К-т 01          200000 – списана восстановительная стоимость основного средства;

Д-т 02          К-т 91            60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ;

Д-т 62          К-т 91            150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС);

 

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в  свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

 

Д-т 51          К-т 62            150000 – поступили денежные средства;

Д-т 91          К-т 68              25000 – начислен НДС (150000 х 16,67%);

Д-т 99          К-т 91              15000 – получен убыток от реализации основных средств.

 

Согласно  пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете  налогооблагаемой базы следует скорректировать  по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.