Бухгалтерский учёт движения и наличия материалов

Для целей аналитического учёта материалы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается  номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией. Номенклатурный номер  является единицей бухгалтерского учёта материалов и представляет собой числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

В качестве единицы бухгалтерского учёта материалов разрешается использовать не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п. Выбор единицы бухгалтерского учёта материалов осуществляется в зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учёта производственных материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

5. Синтетический учёт движения  и наличия материалов.

 

Синтетический учёт - обобщенный учёт фактов хозяйственной деятельности в денежном выражении. Синтетический учёт ведется на синтетических счетах (главных счетах первого порядка). Перечень счетов синтетического учёта находится в плане счетов. Синтетический учёт необходим для получения информации, позволяющей иметь общее представление о наличии и движении средств и их источников - о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Учёт материальных запасов ведут на синтетическом отчете 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической  себестоимости их приобретения или  учётным ценам.

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
• 10-3 «Топливо» 
• 10-4 «Тара и тарные материалы»
• 10-5 «Запасные части»
• 10-6 «Прочие материалы»
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
• 10-8 «Строительные материалы» и другие.

На субсчете 10-1 «Сырье и  материалы» учитывается наличие  и движение: сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые  участвуют в производстве продукции  или потребляются для хозяйственных  нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки  и тому подобное.

На субсчете 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых в порядке  производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке  или сборке, изделия, приобретенные  для комплектации, стоимость которых  не включается в себестоимость продукции, учитывается на счете 41 «Товары».

Научно-исследовательские  и конструкторские предприятия, приобретающие на стороне необходимые  им в качестве комплектующих изделий для проведения научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное  топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти. Тормозные и другие технически жидкости получаемые химическим способом (тосол) к ГСМ (топливу) не относится. При использовании талонов на нефтепродукты учёт их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-4 «тара и  тарные материалы» учитывается наличие  и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный  инвентарь), а также инструментов и деталей, предназначенных для  изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручальное и другое). Предметы, предназначенные для дополнительного  оборудования вагонов, барт, судов, в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитывается на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10-5 «Запасные  части» учитывается наличие и  движение приобретенных или изготовленных  для нужд основой деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и тому подобное, а также автомобильных  шин в запасе и обороте.

На субсчете 10-6 «Прочие  материалы» учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия Основных средств, которые могут быть использованы как материалы; топлива или запасных частей на заданном предприятии (металлопром, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитывается на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и  в последующем включаемых в себестоимость  полученных из них изделий. Затраты  по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятием, относятся  непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные  материалы» используются предприятиями  – застройщиками. На нем учитываются  наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий, сооружений, строительные конструкции  и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и тому подобное).

Операции по движению материалов:

1. Осуществлена внутренняя передача материалов (со склада на склад)

Д-т 10   К-т 10-1  ...10000

 

2. Произведена дооценка материалов

Д-т 10   К-т 14…2000

 

3. Оприходованы материалы собственного производства, отходы, образовавшиеся в основных цехах; отражен возврат материалов из производства

Д-т 10   К-т 20…5000    

    

4. Отнесены на себестоимость приобретенных материалов заготовительно-складские расходы в строительстве         

Д-т 26 К-т 10   …8000

 

 

5. Осуществлен перевод готовой продукции в материалы

Д-т 10   К-т 40…12000

 

 

6. Оплачены из кассы приобретенные материалы или расходы по их приобретению

Д-т 60 К-т 50 … 50000

 

 

7. Приобретенные материалы оплачены с расчетного счета и специальных счетов в банках

Д-т 60 К-т 51… 30000

 

 

8. Отражена сторнировочная запись (в следующем месяце) по материалам, находящимся в пути

Д-т 10 К-т 60…6000

 

9. Отражена задолженность бюджету по налогам и сборам, связанным с заготовкой материалов

Д-т 91-2 К-т 68… 4000

 

 

10. Оплачены подотчетными лицами стоимость материалов и расходы по заготовке

Д-т 60 К-т 71…7000

 

11. Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал предприятия

Д-т 10 К-т 75…30000

 

12. Отражена различная задолженность разным кредиторам, возникшая при заготовке материалов

Д-т 15 К-т 76К… 15000

 

 

13. Отражено внутреннее перемещение материалов от подразделений, выделенных на отдельные балансы

Д-т 10 К-т 79…3000

 

14. Выявлены излишки материалов (при инвентаризации)

Д-т 10 К-т 41-1…1000

 

 

15. Приняты на учёт материалы, полученные при аннулировании производственных заказов

Д-т 10 К-т 41-1…4000

 

 

16. Получены безвозмездно от других предприятий и лиц материалы

Д-т 10 К-т 98-2…5000

 

 

17. Получены материалы по договору займа

Д-т 10 К-т 66…10000

 

 

18. Списаны материалы, израсходованные на капитальные вложения

Д-т 08 К-т 10…13000

 

 

19. Осуществлена уценка материалов

Д-т 14 К-т 10…2000

 

 

20. Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

Д-т 26 К-т 10…4000

 

21. Отпущены материалы на исправление брака

Д-т 29 К-т 10…3000

 

22. Списаны материалы на осуществление расходов будущих периодов

Д-т 96 К-т 10…6500

 

23. Списаны материалы на расходы по реализации продукции

Д-т 43 К-т 10…9000

 

24. Списаны материалы на расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транспортировкой товаров и т.п.

Д-т 44 К-т 10…6000

 

25. Осуществлён возврат некачественных материалов поставщику по выставленной претензии

Д-т 76-2 К-т 10…5000

 

26. Переданы материалы дочерним (зависимым) обществам

Д-т 79 К-т 10…6000

 

27. Выявлена недостача или порча материалов

Д-т 94 К-т 10…2000

 

28. Списаны материалы за счет резервов предстоящих расходов и платежей

Д-т 97 К-т 10…12000

 

 

29. Списаны материалы на расходы, производимые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений

Д-т 86 К-т 10…7000

 

6.Налоговый учёт движения  и наличия материалов.

 

В налоговом учёте стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Материалы в налоговом учёте по аналогии с бухгалтерским учётом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в том числе налога на добавленную стоимость.

Это могут быть расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

При этом если указанные расходы  связаны с приобретением различных партий, групп материалов, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материалов. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материалов аналогично бухгалтерскому учёту, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам. Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой.

Если организация самостоятельно изготавливает материалы, то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

При этом согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления  материальных расходов считается дата передачи в производство сырья и материалов. В этой статье рассмотрен порядок формирования стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учёте. В случае искажения стоимости материалов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материалы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.