Бухгалтерский учет

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные  в разных учетных регистрах, исправляются способом «дополнительный проводок». Этот способ применяется также в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.

Способ «Красное сторно» (аннулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах, при подсчете итогов вычитаются. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.

При исправлении  ошибок в учетных записях тем  или иным методом во всех случаях  они должны быть оговорены и подтверждено подписью лица, делающего исправление. При исправлении ошибок способами  дополнительной проводки и "красное сторно" бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана.

Все записи в  учетных бухгалтерских регистрах  производятся  на    основании первичных учетных документов,  которые впоследствии (при    архивировании  бухгалтерской  документации)  хранятся   вместе   с    учетными   регистрами   в   качестве   оправдательных   документов произведенных бухгалтерских записей.

В  регистрах  бухгалтерского  учета   исправление    выявленных  ошибок  также  производится в том отчетном периоде,  в    котором они были выявлены. При этом    для   производства   исправительных   записей   в    бухгалтерских регистрах необходимо основание -  первичный  учетный    документ.

И  правильная  и неправильная записи делаются в учетных    регистрах фактически на основании  одного  и  того  же  первичного    документа,  которым был зафиксирован факт совершения хозяйственной    операции. Однако этот первичный учетный документ  уже  приложен  к    тому  учетному  регистру,  в  котором  была  сделана  неправильная  запись.

Бухгалтерская   справка   об  исправительных    проводках фиксирует  факт  неправильного  отражения  хозяйственных    операций на   счетах   бухгалтерского   учета   и,   кроме   того,    обосновывает  необходимость  произведенных  в  учетных   регистрах    исправительных   записей.   Указанная   справка  в  данном  случае    выполняет роль первичного бухгалтерского документа,  на  основании    которого производятся записи в учетных регистрах.

Справка   должна   соответствовать    требованиям,   предъявляемым   к   первичным  учетным  документам,  и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (бухгалтерская справка),
• дату составления,
• содержание   операции   (подробное   описание   неправильно    отраженной  операции,  содержание  неверно  произведенной  записи,    обоснование  причин  неверного  произведения  записи  и способа ее    исправления   на   счетах   бухгалтерского    учета,    содержание    исправительной записи),
• измерители операции (в денежном и,  при исправлении записей    об   операциях,   связанных   с   движением   товарно-материальных    ценностей, натуральном выражении),
• наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (гл. бухгалтер, бухгалтер),
• личные подписи должностных лиц и их расшифровки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Учет расчета с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета.

Поставщики - организации, поставляющие товарно-материальные ценности (электроэнергию, воду и др.). Подрядчики - организации, выполняющие работы и услуги (строительство, предоставление автотранспорта и др.).

Поступление материальных ценностей  от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также  учитываются на счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

• по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;
• по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;
• по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);
• по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» в  корреспонденции со счетами учета  производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

• за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;
• за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;
• за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и  подрядчикам входит также и налог  на добавленную стоимость (НДС). Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).

При этом суммы выданных авансов  и предварительной оплаты учитываются обособленно.

 

Таблица «Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками».

 

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к  счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется  по каждому предъявленному счету, а  расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученному коммерческому кредиту и др.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон - участников договора.

Такие неисполненные обязательства  могут предъявляться:

• поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) - в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;
• поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, - за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;
• поставщикам и подрядчикам - за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;
• банкам - по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям»  осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов  претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться  следующие моменты:

• аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);
• по векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;
• если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер начисленных по долговому  обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более  чем на 20% в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10% (если обязательство - в рублях) и увеличенной на 15% (если обязательство - в валюте).

В налоговом учете проценты по заемным  средствам, связанным с приобретением  материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Основным документом по расчетным  взаимоотношениям с поставщиками и  подрядчиками является счет-фактура  установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре  заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.