Бухгалтерский учет

Рассмотрим каждую из систем более  подробно. Аудитор изучает и оценивает  систему бухгалтерского учета. При  этом ему необходимо рассмотреть  средства внутреннего контроля, имеющие  отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению следующих целей:  
 
• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;  
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;  
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;  
• регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.  
 
Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить: 
 
• основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;  
• способы инициирования таких операций;  
• основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;  
• процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.  
 
Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.  
 
Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.  
 
Она влияет на эффективность конкретных средств контроля и имеет следующие составляющие: 
 
• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;  
• организационная структура аудируемого лица;  
• распределение ответственности и полномочий;  
• осуществляемая кадровая политика;  
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;  
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;  
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям действующего законодательства;  
• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.  
 
При рассмотрении организационной структуры необходимо учитывать, что она является эффективной, если предполагает оправданное распределение несовместимых функций между сотрудниками экономического субъекта. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение.  
 
Подлежат распределению между различными сотрудниками следующие функции: 
 
• непосредственный доступ к активам экономического субъекта;  
• разрешение на осуществление операций с активами;  
• непосредственное осуществление хозяйственных операций;  
• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.  
 
Процедуры контроля — это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.  
 
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся: 
 
• подотчетность одних работников другим;  
• внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово- хозяйственной деятельности;  
• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е. проведение инвентаризации);  
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;  
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;  
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами;  
• ограничение доступа к активам и записям;  
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.  
 
Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам: 
 
• затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;  
• ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;  
• существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;  
• имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;  
• существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;  
• процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.  
 
Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.  
 
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов: 
 
1. общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;  
2. предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;  
3. подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.  
 
Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Задачи бухгалтерского учета

Законодательство  определяет основные задачи бухгалтерского учета следующим образом: 
 
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;  
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;  
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Кроме перечисленных бухгалтерам организаций приходится решать много других задач.  
 
Ответственным за бухгалтерский учет в организации является ее руководитель.  
 
Он имеет право выбрать один из следующих вариантов постановки бухгалтерского учета в организации: 
 
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;  
- ввести в штат должность бухгалтера;  
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;  
- вести бухгалтерский учет лично.  
 
На практике чаще всего на работу приглашается один бухгалтер или несколько бухгалтеров, из которых создается бухгалтерская служба как отдельное структурное подразделение – бухгалтерия.  
 
Таким образом, бухгалтерия – это структурное подразделение организации, которое ведет бухгалтерский учет. Сотрудники этого структурного подразделения называются бухгалтерами, а его руководитель – главным бухгалтером.  
 
Учет имущества организации 
 
Ключевой задачей бухгалтерского обслуживания считается формирование информации об имущественном положении организации, т. е. контроль перемещения имущества и его сохранностью. Имущество организации делится на три большие категории: деньги, материальные ценности и нематериальные активы.  
 
Деньги могут существовать в наличной форме, т. е. в виде денежных знаков и монет, а также в безналичной форме – в виде записей на банковских счетах. К деньгам примыкают так называемые «почти деньги» – это различные ценные бумаги: облигации, сертификаты, акции.  
 
Материальные ценности – это полезные вещи, т. е. имущество, которое имеет материальную форму и которое можно купить или продать. К материальным ценностям относятся столы, стулья, компьютеры, станки, автомобили, здания и др. В хозяйственной деятельности организаций принято использовать и другое название материальных ценностей – товарно-материальные ценности (ТМЦ).  
 
Нематериальные активы – это имущество, которое не имеет материальной формы, точнее, имущество, для которого материальная форма не имеет значения. Нематериальным активом является, например, литературное произведение или патент на изобретение. Внутри каждой категории имущества можно различить подкатегории, которые будут рассмотрены далее.  
 
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями 
 
Бухгалтерия как структурное подразделение занимает особо привилегированное положение среди других подразделений организации. Для других подразделений бухгалтерия является верховным надсмотрщиком за имуществом организации, приставленным собственником и руководителем. Не сторожем, а именно надсмотрщиком.  
 
За сохранность имущества организации несут ответственность разные ее работники: за товары на складе – кладовщик, за станки и оборудование в цехе – начальник цеха или его заместитель, за наличные деньги – кассир.  
 
Кассир – это работник особого подразделения, которое называется кассой. Наличные деньги организации, т. е. деньги, которые существуют в виде бумажных денежных знаков и монет, хранятся в сейфах кассы.  
 
В домашнем хозяйстве для хранения наличных денег предназначен кошелек. При увеличении хозяйства до размеров организации этот кошелек разрастается до размеров целого структурного подразделения. Работники организации, отвечающие за сохранность какого – либо конкретного имущества, называются материально ответственными лицами. С ними организация заключает договоры о материальной ответственности. Наличные деньги – это тоже имущество организации. Соответственно кассир является материально ответственным лицом. Бухгалтеры не имеют права быть материально ответственными лицами. Из последнего правила есть исключение для организации с небольшим количеством работников: в такой организации бухгалтер может по совместительству исполнять обязанности кассира.  
 
При этом он будет материально ответственным лицом за наличные деньги организации. Материально ответственное лицо не обязано находиться рядом с вверенным ему имуществом круглые сутки, но оно должно отслеживать все существенные перемещения этого имущества и поднять тревогу в случае его пропажи или порчи. Свою роль верховного надсмотрщика за имуществом бухгалтерия исполняет весьма своеобразно. Бухгалтеры не ходят по организации – всю необходимую документацию они получают из других подразделений.

Операции бухгалтерского учета

Данное законодательство состоит из следующих законодательных  актов: 
 
• Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.,  
• других Федеральных законов,  
• Указов Президента РФ,  
• Постановлений Правительства,  
• Приказов Минфина (в т.ч. – ПБУ),  
• Прочих нормативно-правовых документов.  
 
В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет: 
 
• имущества,  
• обязательств,  
• хозяйственных операций,  
 
Бухгалтерский учет организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.  
 
Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций.  
 
Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.  
 
Осуществление операций в иностранной валюте регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».  
 
При этом, согласно п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.  
 
Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции.  
 
Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ.  
 
В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, определяющего порядок регулирования валютных расчетов, а так же актуальный порядок бухгалтерского учета валютных операций.  
 
ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ 
 
В соответствии с п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.  
 
При этом необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, запрещены операции в иностранной валюте между резидентами РФ.  
 
Из этого правила существуют исключения, перечень которых приведен в той же статье.  
 
Так, в соответствии с пп.1 ст.9 закона №173-ФЗ, данный запрет не распространяется на валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные: 
 
• с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;  
• с внесением и получением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок);  
• с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;  
• с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;  
• с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;  
• с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.  
 
Кроме того, данный запрет не распространяется так же на юридических лиц – резидентов, которые вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с законом №173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ (п.6 ст.12 закона №173-ФЗ), за исключением валютных операций между резидентами.  
 
При этом некоторые валютные операции между резидентами все таки разрешены (п.6.1 ст.12 закона 173-ФЗ): 
 
Так, со средствами, указанными в п.6 ст.12, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:  
 
1. Операции по выплате заработной платы сотрудникам:  
 
• дипломатических представительств,  
• консульских учреждений РФ,  
• иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ,  
• постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.  
 
2. Операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица - резидента, находящегося за пределами территории РФ.  
 
3. Операции по оплате или возмещению расходов, связанных с командированием вышеуказанных сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ.  
 
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).  
 
ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.  
 
Данное ПБУ распространяется на организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.  
 
Обратите внимание: Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.  
 
ПБУ 3/2006 применяется организациями во всех случаях, за исключением двух. Данное ПБУ не применяется: 
 
1. При пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.  
2. При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.  
 
В соответствии с п.5 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.  
 
При этом, если для пересчета такой стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс: 
 
• законом,  
• соглашением сторон,  
 
Это означает, что стороны сделки могут договориться и закрепить в договоре любой курс, по которому будут производиться расчеты между этими сторонами. Такой курс обычно называют «договорным курсом».  
 
Положениями п.6 ПБУ 3/2006 предусмотрен момент, когда необходимо пересчитать стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте в рубли.  
 
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.  
 
Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий  
 
ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Кроме вышеуказанного перечня дат, в соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, датой  совершения операции в иностранной  валюте является день возникновения  у организации права в соответствии:  
 
• с законодательством РФ,  
• договором,  
 
Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют: 
 
• при несущественном изменении официального курса (ЦБ РФ) валюты к рублю,  
• при совершении большого числа однородных операций в этой валюте,  
 
При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса.  
 
Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.  
 
Так же в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.  
 
Пересчет стоимости: 
 
• денежных знаков в кассе организации,  
• средств на банковских счетах (вкладах),  
• денежных и платежных документов,  
• ценных бумаг (за исключением акций),  
• средств в расчетах, в том числе - по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков). 
 
Учёт выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться: 
 
• на дату совершения операции в иностранной валюте,  
• на отчетную дату.  
 
Кроме того, пересчет стоимости: 
 
• денежных знаков в кассе организации,  
• средств на банковских счетах (вкладах).  
 
в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п.7 ПБУ 3/2006).  
 
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).  
 
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость: 
 
• вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.),  
• материально-производственных запасов,  
• других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006,  
• средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в валюте,  
 
в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 3/2006).  
 
Обратите внимание: ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а так же полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются.  
 
Активы и расходы, которые оплачены организацией: 
 
• в предварительном порядке,  
• в счет оплаты, которых организация перечислила аванс или задаток.  
 
Признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств: 
 
• выданного аванса,  
• задатка,  
• предварительной оплаты,  
• в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.  
 
Таким образом, курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.  
 
Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.  
 
Доходы организации при условии получения: 
 
• аванса,  
• задатка,  
• предварительной оплаты.  
 
Признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств: 
 
• полученного аванса,  
• задатка,  
• предварительной оплаты,  
• в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.  
 
Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса.  
 
Именно такой подход предусмотрен положениями ПБУ 3/2006.  
 
Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости: 
 
• вложений во внеоборотные активы,  
• активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006,  
• средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.  
 
В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая: 
 
1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.  
 
Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:  
 
• от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;  
• от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.  
 
2. По операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006.  
 
В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде: 
 
• к которому относится дата исполнения обязательств по оплате;  
• за который составлена бухгалтерская отчетность.  
 
ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете: 
 
• Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006.  
 
• Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006).  
 
• Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п.19 ПБУ 3/2006).  
 
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.  
 
В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета: 
 
1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком.  
 
• Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»  
 
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.  
 
• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»  
• Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  
 
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.  
 
2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.  
 
• Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»  
 
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.  
 
• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»  
• Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
 
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.  
 
3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.  
 
• Дебет счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»  
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»  
 
- отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.  
 
• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»  
• Кредит счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»  
 
- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

Формы бухгалтерского учета

Для регистрации информации в бухгалтерском  учете в разных сочетаниях используются книги, карточки, журналы и т. д., записи в которых производятся в различной  последовательности. В результате образуются разнообразные формы бухгалтерского учета.  
 
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса.  
 
Ниже приводятся наиболее распространенные формы бухгалтерского учета.  
 
«Журнал главная» 
 
Это одна из книжно-карточных форм учета, ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы – регистры для хронологической и систематической записи объединены в одном регистре – «Журнал главная». Операции в журнал записываются непосредственно из первичных или из сводных документов. При регистрации каждой проводке присваивается номер и отводится одна строчка. В начале месяца в журнал переносятся сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, выводятся обороты и подсчитывается остаток. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число следующего месяца.  
 
Аналитический учет ведется в книгах или на карточках. По данным аналитического учета составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета.

Простая форма 
 
Простая форма ведется с использованием регистров учета имущества. В качестве учетных регистров применяются восемь унифицированных ведомостей:  
 
• В1 (учет основных средств и начисления амортизационных отчислений);  
• В2 (учет производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценности);  
• В3 (учет затрат на производство);  
• В4 (учет денежных средств и фондов);  
• В5 (учет расчетов и прочих операций);  
• В6 (учет реализации);  
• В7 (учет расчетов с поставщиками);  
• В8 (учет оплаты труда).  
 
Учет операций завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам. Результаты заносятся в шахматную ведомость – В9.  
 
Мемориально-ордерная форма 
 
Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность данной формы – поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в накопительных ведомостях. На каждую группу документов составляется мемориальный ордер. К нему прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ордере указываются номер, краткое содержание операции, дебет, кредит, сумма.  
 
Синтетический учет ведется в двух регистрах:  
 
• регистрационном журнале;  
• Главной книге.  
 
Журнал применяется для регистрации проводок в хронологическом порядке. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет двустороннюю форму.  
 
Аналитический учет ведется преимущественно в карточках, записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагающихся к ордеру.  
 
Журнально-ордерная форма 
 
Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру – журналу-ордеру. При данной форме учета применяются два основных регистра:  
 
Для облегчения работы по обобщению и группировке данных применяются специальные разработочные таблицы.  
 
Журналы-ордера – это свободные листы, построенные по шахматному принципу. Записи производятся на основании поступления документов. Строятся журналы-ордера по кредитовому признаку. Они могут использоваться для одного счета (журнал-ордер № 1 – «Касса», журнал-ордер № 2 – «Расчетный счет») или для нескольких счетов (журнал-ордер № 10 – «Затраты на производство»).  
 
Помимо журналов-ордеров открываются ведомости. Они используются, когда требуемые аналитические показатели сложно получить непосредственно из журналов-ордеров.  
 
Кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по дебету, так и по кредиту.  
 
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу.