Бухгалтерский учет выбытия товаров

 

1.2 Отгрузка товаров без передачи права собственности.

В практической деятельности торговые организации  часто передают товары, предназначенные  к продаже, третьим лицам без  перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными  случаями являются:

- Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.).

- Передача товаров  по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит. 
- Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.

Отгрузка товаров  без перехода права собственности  на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

Одновременно организации, передающие товары без перехода права  собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов (который предполагает, что при  определении финансового результата от совершения каких-либо операций по обычным видам деятельности следует принимать во внимание именно те расходы, которые связаны с получением доходов) для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных) товаров (продукции, работ, услуг). Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров.

Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 "Товары отгруженные", предназначенный для обобщения  информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные  без перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

- фактической себестоимости приобретенных товаров;

- расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.

Учет на счете 45 "Товары отгруженные" фактической  себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 "Товары". В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 "Товары", подлежит перенесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Основная сложность  заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином "расходы  по отгрузке товаров" для целей  бухгалтерского учета и по какой  статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разъясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

С одной стороны  понятие "расходы на отгрузку" близко по смыслу с понятием "расходы на продажу", однако вряд ли оба эти понятия совпадают. Кроме того, если бы законодатель имел в виду, что рассматриваемые два понятия совпадают, он бы прямо указал, что в стоимость отгруженных товаров включается часть расходов на продажу (учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу), приходящаяся на товары, отгруженные без перехода права собственности. Расходы на продажу - более широкое понятие, чем расходы на отгрузку, и включает в себя затраты, которые нельзя напрямую связать с отгрузкой товаров (например, амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание офиса, расходы на хранение товаров до отгрузки товаров и их подсортировку и т.п.). В то же время некоторые расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: погрузка товаров в транспортные средства и их доставка до покупателя, страхование и охрана груза в пути, уплата таможенных сборов и пошлин, хранение на временных складах и т.п. расходы.

С другой стороны  можно предположить, что под расходами  на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье "Транспортные расходы" предприятия торговли учитывают:

- транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.); 
- услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги; 
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.); -- услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; 
- плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Хотя в указанный  список не входят расходы по страхованию  груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.

Учитывая изложенное к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 "Товары отгруженные", следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье "Транспортные расходы" и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.

 
 

 

2. Учет  выбытия товаров в системе «1С:предприятие»

2.1 Реализация  товаров

Реализация  товаров оформляется документом реализация товаров и услуг в меню продажа с видом операции продажа, комиссия.(рис.1)

В табличной  части товары по каждому товару указывается:

- номенклатурная  позиция – элемент справочника номенклатура;

- количество;

- цена;

- ставка НДС;

- счет учета;

- счет доходов,  счет расходов и счет учета  НДС.

Рис.1 Реализация товаров и услуг

Счета учета  расчетов с контрагентами и счет авансов указывается на закладке счет учета расчетов. Счета учета расчетов с контрагентами могут быть заполнены автоматически. Меню предприятие – счета учета расчетов с контрагентами.(рис.2) Каждая запись регистра содержит следующие сведения:

- организация;

- контрагент;

- договор;

- вид расчета  по договору;

- счета, используемые для расчетов с контрагентами в разных ситуациях; для расчетов с поставщиком, для расчетов с покупателем, по авансам и т.д.

Рис.2 счета учета  расчетов с контрагентами

В регистре можно  задавать счета учета расчетов для  каждого контрагента или группы контрагентов, договора и вида расчетов в разрезе организаций.

При проведении документа анализируются остатки  номенклатуры и рассчитывается сумма  списания со склада по тому методу, который  указан в учетной политике (ФИФО, по средней). Если остаток меньше, чем количество в документе, то документ не проведется.

При реализации товара зарубежного происхождения  в табличной части требуется  заполнить колонки ГТД и страна происхождения. Если колонки не видны, то необходимо настроить их видимость.

Видимость тех  или иных колонок табличной части документа настраивается в окне настройка списка. Это окно вызывается при нажатии правой клавиши мыши на табличной части документа.(рис.3)

Рис.3 Настройка  списка в реализации товаров и  услуг

Документ реализация товаров и услуг можно распечатать (унифицированные формы ТОРГ-12, М-4 и др.).

На основании  документа реализация товаров и услуг формируются документы, отражающие связанные хозяйственные операции: поступление на расчетный счет, приходный кассовый ордер(рис.4), возврат товаров от покупателей(рис.5) и т.д.

Рис.4 Приходный  кассовый ордер

Рис.5 Возврат  товаров от покупателей

На основании документа также нужно зарегистрировать документ счет-фактура выданный(рис.6; рис.7), необходимый для правильного учета НДС.

Рис.6 Счет-фактура выданный

Рис.7 Счет-фактура  выданный(печатная форма)

 

 

 

 

 

 

2.2 Отгрузка  товаров без передачи права  собственности

Переход права  собственности может происходить  при выполнении дополнительных условий: поступление оплаты от покупателя, доставка товара до склада поставщика при длительных перевозках и прочее. В этом случае реализация оформляется документом реализация товаров и услуг меню продажа с видом операции отгрузка без перехода права собственности.(Рис.8)

Рис. 8 Отгрузка без перехода права собственности

По факту  отгрузки без перехода права собственности  может быть начислен НДС и оформлен документ счет-фактура выданный, если в учетной политике установлен флажок начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности.(Рис.9)

Рис.9 Начисление НДС по отгрузке без перехода права  собственности

Документ реализация отгруженных товаров меню продажа предназначен для фиксации факта реализации ранее отгруженных товаров без перехода права собственности.

Документ реализация отгруженных товаров заполняется на основании документа отгрузки, который проставляется в реквизите документ отгрузки. Информация о номенклатурном составе, количестве, цене и счетах учета товаров также заполняется на основании документа отгрузки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Учет выбытия  товаров в системе «1С: Предприятие»

а) Поступили  товары от поставщика ЗАО «Трейд Инн» по накладной № ТИ-259/00 от 10/04/2013:

фильтр воздушный 20 шт. по цене 100 р., НДС 18 р., сумма 2 360р.;

набор клапанов для двигателя ВАЗ 2108 – 5 компл. по цене 5 000 р., НДС 900 р., сумма 29 500 р.;

ШРУС 1258А – 2 шт. по цене 4 000 р., НДС 720 р., сумма 9 440р.

б) Отпущены товары покупателю ООО «Автозапчасти» по накладной  от 11/04/2013:

фильтр воздушный 5 шт. по цене 150 р., НДС 27 р., сумма 885р.;

ШРУС 1258А – 1 шт. по цене 4 500 р., НДС 810р., сумма 5 310р.

в) Отпущены товары розничным покупателям 15/04/2013:

фильтр воздушный 5 шт. по цене 150 р., НДС 27 р., сумма 885р.;

набор клапанов для двигателя ВАЗ 2108 – 2 компл. по цене 6 000 р., НДС 1080р., сумма 14 160р.

г) Отпущены товары ООО «Сокол» по накладной от 20/04/2013:

фильтр воздушный 10 шт. по цене 150 р., НДС 27р., сумма 1 170р.

Для начала нам  нужно заполнить справочник номенклатура.(рис.10)

Рис.10 Номенклатура

Затем заполняем  справочник контрагенты по фирмам ЗАО «Трейд Инн», ООО «Автозапчасти», ООО «Сокол»  и розничные покупатели. В нем мы заполняем вкладки общие и счета и договоры. (рис 11; рис12)

Рис 11. Контрагенты: ЗАО «Трейд Инн» (общие)

Рис. 12 Контрагенты: ЗАО «Трейд Инн» (счета и договора)

а) Нам поступили  товары от ЗАО «Трейд Инн» и чтобы  это отобразить, нам нужно зайти  на вкладку покупка на панели функций и выбрать документ поступление товаров и услуг.(рис.13; рис 14)