Бухгалтерский учет в торговле

Накладная выписывается в  четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой – принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплекцию в соответ-ствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получе-нии ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транс-порта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

К железнодорожной накладной  могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем  обязательно делается соответствующая  отметка в накладной.

Если товар отправлен  по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена « Накладная  на перевозку груза в универсальном  контейнере».

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной  строкой выделяется сумма НДС. Счетфактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром. 

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется  составлением счета-фактуры. Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры  иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.  Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.

При учете поступления  товаров необходимо также учитывать  особенности операций при розничной  и оптовой торговле. Поскольку  в розничной торговле производится продажа товаров конечному потребителю, контроль за качеством товара при его приемке будет более тщательный.

Товары на балансе в  оптовой торговле учитываются покупным ценам, в то время как в розничной  торговле они могут учитываться  как покупным це-нам, так и по продажным.

Кроме того, при поступлении  товаров в оптовой и розничной  торговле они учитываются по разным субсчетам:

Субсчет 41-1 «Товары на складах» и 

Субсчет 41-2 «Товары в розничной  торговле» 41-3 «Тара под товаром  и порожняя» соответственно.

Оборот по дебету счета 41 «Товары», как в розничной, так  и в оптовой торговле, показывает общую стоимость товаров, поступивших  в торговое предприятие, оборот по кредиту  – выбытие товаров, дебетовое  сальдо отражает остаток товаров  на конец отчетного периода.

Учет товаров принятых на комиссию отражается одинаково как  в роз-ничной, так и в оптовой торговле.

Бухгалтерский контроль за полнотой оприходования товаров  произво-дится за счет ведения учета поступления товаров в бухгалтерии и сверки этих данных с отчетностью материально ответственных лиц. Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров. Несвоевременное отражение оприходования товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по товарному отчету.

Рассмотрим учет оприходования  товаров в бухгалтерии.

Учет товаров ведется  на активном счете 41 «Товары», кредитовые обо-роты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28 (открываются  на каждый сорт, артикул, наименование товара и т. д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном  выражении на основании первичных  документов, представляемых в бухгалтерию  материально ответственными лицами: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов.

С помощью оборотной ведомости  сверяют данные бухгалтерского и  складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные  лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового  учета. Бухгалтерия же аналитический  учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным  лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер  на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках, с данными  приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету.

Партионный учет товаров  в бухгалтерии применяется в  том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в  базу данных или в партионные карты  такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются  с товарными отчетами материально  ответственных лиц и с партионными  картами склада. Рас-хождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 «Товары».

При синтетическим учете поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяй-ственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счете 10 «Материалы».

Товары на балансе в  оптовой торговле учитываются по покупным ценам . Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-ние».

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется  на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного  товара от поставщика на оптовый склад  поку-пателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по сто-имости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - на сумму НДС, указанную  в счете-фактуре;

Дт 41 «Товары» - на стоимость  оприходованного товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на общую сумму  задол-женности поставщику.

Впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при  расчетах с бюджетом независимо от факта реа-лизации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

Для учета поступления  товаров на предприятиях розничной  торговли используются субсчета 41-2 ''Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара  под товаром и порожняя» (тара).

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или  продажным ценам. Если учет ведется  по продажным ценам, то разница между  покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка» .

Оприходование поступивших  в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле»

Дт 41-3 «Тара под товаром  и порожняя»

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление товаров и  тары также в бухгалтерском учете  можно отражать через счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости  от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  фактически поступивших в организацию  и оприходованных товаров. Сумма  разницы в стоимости приобретенных  товарно-материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы  списываются в дебет счетов учета  издержек обращения или других соответствующих  счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Транспортные расходы  могут быть отнесены на издержки обращения.

При оприходовании товаров  большое значение имеет правильное определение даты. Дата оприходования  товаров зависит от выбранного предприятием способом признания расходов организации, который должен быть отражен в  учетной политике.

Нормативную базу по учету  товаров представляет собой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данное положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации поступающих товарах.

Работа складской службы организовывается таким образом, чтобы  обеспе-чить полный контроль за качеством  и сохранностью принимаемого то-вара.

Контроль со стороны бухгалтерии  заключается в периодической  проверке отчетов материально ответственных  лиц, ведущих прием товаров и  проведение сверки данных службы бухгалтерии  с данными, предоставленными материально  ответственными лицами. Кроме того, контроль на полнотой оприходования товаров позволяет обеспечить правильно организованный аналитический учет.

Синтетический учет поступления  товаров ведется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, учитывая особенности учета товаров  в оптовой и розничной торговле.

1.3 Учет товаров по продажным  (розничным) ценам

При учете товаров по продажным  ценам стоимость проданных товаров  отражается в течение отчетного  периода (месяца) по дебету и кредиту  балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно делаются следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного  отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и  второй проводок совпадают. Такой порядок  учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения  в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода  других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца составляется предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.