Бухгалтерский учет в розничной торговле

Суммы недостачи со счета 94 списываются следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Недостача отнесена на работника	73-2	94-1	3 200,00

 

Киоски ОАО «Тетра» охраняются охранными агентствами, поэтому по факту обнаружения кражи вся ответственность ложится на эти агентства и в бухгалтерии делается следующая проводка :

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Кража отнесена на агентство	76-5	94-1	12 000,00

 

В дальнейшем если при  проведении следственных действий находят  виновное в краже лицо, то сумма кражи возмещается за его счет в судебном порядке.

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторно кражи отнесенной ранее  на охранное агентство	76-5	94-1	12 000,00
Кража отнесена на виновное лицо	76-5	94-1	12 000,00

Виновное лицо может быть не установлено. Тогда недостачи и порчи учитываются в составе прочих расходов. Операция оформляется так:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признан прочий расход	91-2	94-1	3 200,00

 

Для целей налогового учета в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение.

ПРИМЕР 2

В результате инвентаризации в декабре 2010 года выявлена недостача имущества. Ущерб составил 20 000 руб. В соответствии с заключением ревизионного отдела причина недостачи товара в том, что работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества. На основании решения руководителя фирмы сумма недостачи списывается на финансовые результаты.

Для целей налогообложения прибыли указанные расходы не учитываются, так как не соответствуют критериям статей 252 и 265 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

В бухучете сделаны записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учтена недостача товара	94-1	41-1	3 200,00
Сумма ущерба в результате порчи  включена в состав прочих расходов	91-2	94-1	3 200,00
Отражено ПНО 3200,00 * 24% = 768,00	99-9	68-4	768,00

 

Ситуация, когда ущерб  сверх установленных норм естественной убыли возмещает виновное лицо. Доходы в виде признанных должником или  подлежащих уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование пункта 3 статьи 250 НК РФ. При методе начисления доходы учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Недостачи сверх норм в состав расходов для целей налогообложения не включаются.

ПРИМЕР 3

Сумма недостающего товара 2600 руб. в себестоимости отнесена за счет виновного лица. В рыночных ценах – 3 250,00 руб. В декабре 2010 года в налоговом учете в составе материальных расходов будет признана сумма недостачи.

Внереализационный доход  в виде возмещаемого работником ущерба в размере 3250 руб. учитывается в декабре 2010 года — на дату согласия работника возместить ущерб. В бухгалтерском учете в составе прочих расходов признается разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества — 650 руб. Работник возместил ущерб в декабре 2010 года.

Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухучете делается запись:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учтена недостача товара	94-1	41-1	2 600,00
Недостача отнесена на виновное лицо	73-2	94-1	2 600,00
Подлежащая возмещению работником сумма превышения рыночной стоимости над себестоимостью товара	73-2	98-4	650,00
У виновного лица удержана сумма  ущерба	70	73-2	3 250,00
Учтен прочий доход	98-4	91-1	650,00
Отражено ПНО 2600,00 * 24% = 624,00	99-9	68-4	624,00

 

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров  разных сортов, но одного и того же наименования.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.

Как правило, пересортица  возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих ценностей выше стоимости  ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники пересортицы не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

ПРИМЕР 4

На складе в результате инвентаризации в декабре 2010 года выявлена недостача 100 шт. шариковых ручек с зеленой пастой по себестоимости 4 руб./шт. и излишек 120 шт. шариковых ручек с синей пастой по себестоимости 3,5 руб./шт. Руководитель принял решение зачесть недостачу шариковых ручек с зеленой пастой в размере 100 шт. тем же количеством шариковых ручек с синей пастой. Сумма недостачи — 400 руб. (100 шт. х 4 руб./шт.), а излишков — 350 руб. (100 шт. х 3,50 руб./шт). Разница в 50,00 руб. (400 руб. – 350 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шариковых ручек с синей пастой (20 шт.) будут оприходованы по рыночной стоимости 8,00 руб./шт.

В учете сделаны записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено превышение стоимости  недостающих ручек над стоимостью излишков	94-1	41-1	50,00
Разница в стоимости отнесена за счет виновного лица	73-2	94-1	50,00
У виновного лица удержана сумма  ущерба	70	73-2	50,00
Оприходованы излишки по рыночным ценам 20шт * 8,00 = 160,00	41-1	91-1	160,00

 

Ситуация, когда недостающих  ценностей больше, чем излишков.

ПРИМЕР 5

Если излишки шариковых  ручек с синей пастой составили 80 шт. В этом случае можно зачесть  только 80 шт. недостачи на сумму 320 руб. (80 шт. х 4 руб./кг). Превышение стоимости  засчитываемой недостачи в размере 40 руб. [80 шт. х (4 руб./шт. – 3,5 руб./шт.)] возмещает материально ответственное лицо. Денежный эквивалент недостачи в размере 20 шт. шариковых ручек с зеленой пастой также возмещается за счет виновного лица по рыночной стоимости — 160 руб./шт.

Операция оформляется  проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено превышение стоимости  недостающих ручек над стоимостью излишков	94-1	41-1	40,00
Отражена недостача 20 шт. ручек	94-1	41-1	160,00
Разница в стоимости отнесена за счет виновного лица	73-2	94-1	40,00
Себестоимость недостачи отнесена на виновное лицо	73-2	94-1	80,00
Отражена сумма превышения рыночной стоимости над себестоимостью, подлежащая возмещению работником	73-2	98-4	80,00
У виновного лица удержана сумма  ущерба	70	73-2	200,00
Учтен прочий доход	98-4	91-1	80,00

 

Для целей налогового учета в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в пп.5 п.2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного  зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

 

3. Особенности проведения аудиторской проверки товарных операций

 

Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого  лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита розничной  продажи является установление достоверности  отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями  розничной торговли являются:

- проверка правильности  оформления прихода товара от поставщиков;

- проверка документов, подтверждающих переход права  собственности на товары от  продавца к покупателю;

- проверка правильности  расчетов с покупателями по  проданным товарам;

- контроль соблюдения  законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия  отражения в учете операций  по продаже товаров, правильности  определения выручки от реализации  и суммы НДС, подлежащий перечислению  в бюджет;

- проверка правильности  списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности  определения финансового результата  от продажи товаров

- проверка правильности ведения раздельного учета.

Для успешного  проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление  о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим  субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде), с другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).