Камеральная исходила из того, что основным
объектом учета признавалась касса, ожидаемые
поступления, а также выплаты из нее. Регистрации
подлежали все поступления и выплаты денежных
средств, а доходы и расходы устанавливались
заранее. Простая бухгалтерия предполагала
учет имущества, включая кассу, а доходы
и расходы становились для бухгалтера
искомыми. Все имущественные счета велись
по принципу дебет - кредит, но в информационную
учетную систему еще не включались счета
собственных средств. Продолжающийся
рост товарного хозяйства выдвигал на
первое место учет денежной наличности
и денежных обязательств (векселей, чеков).
Результат хозяйствования выражался приростом
богатства, а не косвенными категориями,
даже такими значимыми, как прибыль. В
этот период больше оперировали потребительскими,
нежели финансовыми категориями.
Учет кассовых операций требовал соответствующего
контроля, вследствие чего он сводился
к разделению: операции параллельно
отражали два бухгалтера, а ключи
от сундуков, в которых хранились
деньги, находились у кассира, бухгалтера
и посредника (лица, которому вручали ключ
перед вскрытием кассы). Например, в Новой
Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка
и вскрывался только в присутствии трех
лиц, каждое из которых имело ключ только
от одного замка. В кассе хранилась кассовая
книга, переплетенная, прошнурованная
с указанием числа пронумерованных страниц.
На каждом листе книги проставлялась печать
и подпись. В первой части книги записывались
приходные, во второй - расходные операции.
Копия этой книги велась в бухгалтерии,
и один раз в шесть месяцев записи обеих
книг сверялись.
В эпоху Возрождения простые
отметки римлян уже не удовлетворяли
новых потребностей торговли: в банках
появляются и изучаются новые
формы счетов, к записям стали
применяться новые комбинации, подсказанные
опытом или указаниями ученых.
Эти формы, созданные трудами и
усилиями многих поколений, стремившихся
к разумному ведению учета
имущества и порядку, впервые
нашли применение у итальянских
купцов, так как Италия в то время
была не только интеллектуальным центром,
но и центром всемирной торговли. Развитию
бухгалтерии способствовало и великое
изобретение XV столетия - книгопечатание,
благодаря чему то, что считалось достоянием
немногих, стало доступно всем. Переходом
к новому этапу учета послужило возникновение
двойной (дебетово-кредитовой) записи.
Научная разработка закона двойной записи
хозяйственных операций и разных способов
его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал
ученый-математик, францисканский монах,
друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в
одиннадцатом трактате "О счетах и записях"
девятого отдела сочинения "Сумма арифметики,
геометрии, учения о пропорциях и отношениях".
Несколько позже система получит название
"староитальянской". Великий немецкий
поэт Гете называл двойную бухгалтерию
"одним из самых замечательных изобретений
человеческого разума". Выдающийся
экономист и социолог Вернер Зомбарт считал,
что "двойная запись вызвана к жизни
тем же духом, что системы Галилея и Ньютона".
В своем трактате "О счетах и
записях" Лука Пачоли путем анализа
хозяйственных операций и уже существовавших
способов ведения книг - мемориала (памятной
книги), журнала. Главной книги, копировальной
книги для копий писем и инвентарной книги,
включающей подробный перечень имущества
собственника, описал закон двойной записи
и показал, что, основываясь на нем, в любом
хозяйстве можно построить безусловно
целесообразную систему счетов и книг.
Заключение
Лука Пачоли вошел в историю
математики и бухгалтерского учета
прежде всего как человек, открывший
широкому кругу читателей основы двойной
записи. В настоящее время все историки
науки сходятся во мнении, что двойная
запись в бухгалтерском учете возникла
не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше.
Лука Пачоли только описал уже сложившуюся
до него систему.
Один из самых великих бухгалтеров
- ученый Фабио Беста (1845 - 1923) объявил,
что "Трактат о счетах и записях"
написан одним из преподавателей
коммерческой школы в Венеции
и только вставлен Пачоли в текст
"Суммы".
Согласно другой версии "Сумма"
- это на три четверти пересказ книги Фибоначчи
(1170 - 1228). Однако у Фибоначчи ничего не
говорится о бухгалтерии. Сегодня достоверно
известно, что первая книга, в которой
описывалась система двойной записи -
книга Бенедетто Котрульи "О торговле
и современном купце", написанная от
руки в 1458 г., но напечатанная только в
1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается
всеми историками науки как первая печатная
работа, давшая толчок развитию новой
системы бухгалтерского учета.
И поскольку в книге, к тому же,
рассматривались и обобщались все достижения
в области математики того времени, то
современники вполне заслуженно называли
ее "суммой знаний". Об этом говорит
и эпиграф к книге: "То, что в пыли валялось
и томилось забытым в темнице. Лука нашел
для тебя, друг и читатель". Кроме того,
она написана не на обязательном для научных
работ того времени латинском, а на итальянском
языке, доступном массовому читателю.
Таким образом. Лука Пачоли проложил дорогу
для последующих поколений, задача, которых
состояла в дальнейшей разработке унаследованного
учения. Двойная запись в более удобном
и полном виде отражала хозяйственный
процесс. Система счетов простой бухгалтерии
дополнилась счетами собственных средств,
а материальные счета получили денежную
оценку, вследствие чего все факты хозяйственной
жизни стали отражаться дважды. Появление
операционных счетов, которые в условной
форме фиксировали изменения и движения
средств, позволило установить систематическое
наблюдение за такими величинами, как
капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам
возможность перейти от простого денежного
учета к учету всех объектов и операций
в денежном выражении. Сейчас очевидно,
что без учета хозяйство не может развиваться,
так как учет - это язык хозяйственной
деятельности, язык бизнеса.
История двойной бухгалтерии - это история
ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной
среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского
учета, она превратила весь учет в стройную
систему, облегчающую контроль как за
сохранностью ценностей, так и за осуществлением
процессов управления.
Список литературы
1. Полемон
Периэгет. Фрагменты / Пер. Г.П. Чистякова
// ВДИ. 1983. №3.
2.
Полибий. Всеобщая история / Пер.
Ф.Г. Мищенко. В 3 т.2-е изд.
СПб.Т. I (1994); т. II (1995). (1-е изд.: Т. I-III. M.,
1890-1899).
3.
Страбон. География. В 17 кн. в пер. Г.А. -
Стратановского; Под ред. С.Л. Утченко и
0.0. Крюгера.2-е изд. М., 1994.
4.
Феокрит. Бион. Мосх. Идилии и эпиграммы
/ Пер. М.Е. Грабарь-Пассек. М., 1958.